BAŞVURU REHBERİ

Bu ek, bu UFRS'nin ayrılmaz bir parçasını oluşturur.

Sınıflar finansal araçlar ve açıklanan bilgilerin ayrıntı düzeyi (öğe)

B6 Paragraflarla açıklanması gereken bilgiler - ya mali tabloların kendisinde yer alacak ya da mali tablolardan, bu tabloların kullanıcılarına sunulan yönetim yorumu veya risk raporu gibi başka bir beyana çapraz referans verilerek dahil edilecektir. mali tablolar kendisi ile aynı şartlarda ve aynı anda. mali tablolar. Bu tür çapraz referanslı bilgiler olmadan mali tablolar eksiktir.

Nicel açıklama (madde)

Devam eden katılım (öğe)

B29 Paragrafların gerektirdiği açıklamaların amaçları doğrultusunda, işletmenin devredilen finansal varlığa devam eden katılımının değerlendirilmesi, raporlayan işletme düzeyinde yapılır. Örneğin, bir bağlı ortaklığın, bağlı ortaklığın ana ortaklığının devam eden payına sahip olduğu bir finansal varlığı ilişkili taraf olmayan bir üçüncü tarafa devretmesi durumunda, bağlı ortaklık, devredilen varlıkta devam eden ilgisini değerlendirirken söz konusu ana ortaklığın katılımını dikkate almaz. açıklama amaçlarının ayrı veya bireysel mali tablolarda (yani, bağlı ortaklığın raporlayan işletme olması durumunda) yapılması. Ancak ana ortaklık, kendisine devredilen finansal varlıkta kendisinin devam eden ilgisini (veya grubun başka bir üyesinin devam eden ilgisini) dikkate alacaktır. yan kuruluş Konsolide mali tablolarda açıklanması amacıyla devredilen varlıkta devam eden bir ilgisinin olup olmadığının belirlenmesinde (raporlayan işletmenin grup olması durumunda).

B30 İşletmenin, devrin bir parçası olarak, devredilen finansal varlığa ilişkin sözleşmeye bağlı herhangi bir hak veya yükümlülüğü elinde bulundurmaması veya devredilen finansal varlığa ilişkin sözleşmeye bağlı yeni bir hak veya yükümlülük elde etmemesi durumunda, işletmenin devredilen finansal varlıkla devam eden bir ilgisi yoktur. Bir işletmenin, devredilen finansal varlıktan gelecekte elde edilecek gelirlerde bir menfaati veya devredilen finansal varlığa ilişkin olarak hiçbir koşulda gelecekte ödeme yapma yükümlülüğü bulunmaması durumunda, devredilen finansal varlıkla devam eden bir ilgisi yoktur. Bu bağlamda "ödeme" terimi, işletmenin, belirtilen varlığın alıcısına devretmekle yükümlü olduğu, devredilen finansal varlığa ilişkin elde ettiği nakit akışlarını kapsamamaktadır.

B30A İşletme, bir finansal varlığı devrederken, bir hizmet sözleşmesinde olduğu gibi, belirli bir ücret karşılığında o finansal varlığa hizmet verme hakkını elinde tutabilir. İşletme, bir hizmet sözleşmesini paragraflarda yer alan rehberlik uyarınca değerlendirir ve açıklama hükümlerinin karşılanması amacıyla, hizmet sözleşmesi sonucunda finansal varlıkta devam eden bir ilgisi olup olmadığını belirler. Örneğin, açıklama gerekliliklerinin karşılanması amacıyla, hizmet ücretinin tahsilatların miktarına veya zamanlamasına bağlı olması durumunda, hizmet sağlayıcının devredilen bir finansal varlıkla ilişkisi devam etmektedir. nakit akışları devredilen finansal varlığa ilişkin. Benzer şekilde, açıklama gerekliliklerinin karşılanması amacıyla, varlığın performansının başarısız olması durumunda sabit bedel tam olarak ödenmezse, hizmet sağlayıcının devredilen finansal varlıkta devam eden bir ilgisi olduğu kabul edilmelidir. Verilen örneklerde hizmet sağlayıcının devredilen finansal varlığın gelecekteki performansından menfaati bulunmaktadır. Bu değerlendirme alınacak ücretin kuruluş tarafından sağlanan hizmete karşılık yeterli olmasının beklenip beklenmediğine bağlı değildir.

B31 Devredilen bir finansal varlığa ilişkin devam eden ilgi, varlığın devrine ilişkin sözleşmedeki sözleşme hükümlerinden veya varlığın devraldığı kişiyle veya devirle bağlantılı olarak üçüncü bir tarafla yapılan ayrı bir sözleşmeden kaynaklanabilir.

Tamamen finansal tablo dışı bırakılmayan, devredilen finansal varlıklar

B37 (f) paragrafının gerektirdiği niteliksel açıklamalar, finansal tablo dışı bırakılan finansal varlıkların tanımını ve bu varlıkların devri sonrasında işletmenin devam eden katılımının niteliğini ve amacını içerir. Ayrıca aşağıdakiler de dahil olmak üzere kuruluşun maruz kaldığı risklerin bir tanımını da içerir:

(a) İşletmenin, finansal tablo dışı bırakılan finansal varlıklarla devam eden ilgisiyle ilişkili riski nasıl yönettiğine ilişkin bir açıklama;

(b) İşletmenin diğer taraflar nezdinde zararlara katlanmasının gerekip gerekmediği ve varlıktaki çıkarları işletmeninkinden daha düşük olan (yani varlıkla devam eden ilgisi) tarafların uğradığı zararların sıralaması ve tutarları;

(c) Meydana gelmeleri durumunda kuruluşun sağlamasını gerektirecek faktörlerin tanımı. finansal destek veya devredilen finansal varlığı geri satın alın.

Bilanço dışı bırakmadan kaynaklanan kazanç veya kayıp ((a) paragrafı)

B39 Paragrafların hükümlerine uygun olarak açıklanan bilgiler, paragrafın gerektirdiği açıklama amaçlarına ulaşmak için yeterli olmayabilir. Böyle bir durumda kuruluş tüm bilgileri açıklamalıdır. Ek Bilgiler Bilgilerin ifşa edilme amaçlarına ulaşmak için gerekli olan. Kuruluş, kendi özel koşullarına bağlı olarak, kullanıcıların bilgi ihtiyaçlarını karşılamak için ne kadar ek bilgi sağlaması gerektiğine ve ek bilgilerin farklı yönlerine ne kadar ağırlık vereceğine karar vermelidir. Mali tabloların, mali tablo kullanıcılarına yardımcı olamayacak gereksiz ayrıntılarla aşırı yüklenmesi ile bilgilerin aşırı genelleme yoluyla karartılması arasında bir denge kurulmalıdır.13A ve , türev takas anlaşmalarını, küresel ana geri satın alma anlaşmalarını, küresel ana tedarik anlaşmalarını içerir. değerli evraklar bir kredinin yanı sıra mali güvenlikle ilgili haklar. 1. paragrafta sözü edilen benzer mali araçlar ve işlemler, türev araçları, geri alım anlaşmalarını, ters repo anlaşmalarını, menkul kıymet alma ve ödünç verme anlaşmalarını içerir. Paragrafın kapsamına girmeyen finansal araçlara örnek olarak, aynı finansal kuruluştaki müşterilerden alınan krediler ve mevduatlar (finansal durum tablosunda sunum amacıyla mahsup edilmedikleri sürece) ve yalnızca bir anlaşma hükmüne tabi olan finansal araçlar dahildir. .

Paragraf (paragraf) kapsamında muhasebeleştirilen finansal varlıklar ve muhasebeleştirilen finansal borçlara ilişkin sayısal bilgilerin açıklanması

B42 Paragraf uyarınca açıklanan finansal araçların ölçümüne farklı hükümler uygulanabilir (örneğin, bir geri satın alma borcu itfa edilmiş maliyeti üzerinden ölçülebilirken, bir türev gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülebilir). İşletme, araçları muhasebeleştirilen tutarları üzerinden dahil eder ve ortaya çıkan ölçüm farklılıklarını ilgili açıklamalarda açıklar.

(a) bendi kapsamında muhasebeleştirilen finansal varlıkların ve finansal borçların brüt tutarlarının açıklanması

B43 (a) paragrafının gerektirdiği tutarlar, TMS 32 paragrafı uyarınca mahsup edilen muhasebeleştirilmiş finansal araçlarla ilgilidir. Finansal durum tablosunda sunulan net tutarların belirlenmesinde TMS 32'nin 42. paragrafının gerektirdiği tutarlar. Aynı anlaşma uyarınca mahsup edilmeye tabi olan tanınmış finansal varlıkların ve tanınmış finansal borçların tutarları, hem finansal varlıklara ilişkin açıklamaların bir parçası olarak hem de finansal borçlara ilişkin açıklamaların bir parçası olarak açıklanacaktır. Ancak açıklanan tutarlar (örneğin bir tabloda) mahsup konusu tutarlarla sınırlıdır. Örneğin, bir işletme, UMS 32 paragrafındaki mahsup etme kriterlerini karşılayan, muhasebeleştirilmiş bir türev varlığa ve tanınmış bir türev borcuna sahip olabilir. Türev varlığın brüt tutarının, türev borcunun brüt tutarını aşması durumunda, finansal tablolara ilişkin bilgilerin yer aldığı tablo varlıklarda, söz konusu türev varlığın tam tutarı belirtilecektir ((a) paragrafı uyarınca).

B46 (c) paragrafı kapsamında açıklanması gereken tutarlar için, finansal durum tablosunun ilgili kalemlerinde sunulan tutarlarla mutabakat yapılması gerekir. Örneğin, işletmenin, finansal tablolardaki ilgili kalemler tarafından sunulan tutarların birleştirilmesinin veya ayrıştırılmasının ihtiyaca daha uygun bilgi sağladığına karar vermesi durumunda, işletme, (c) paragrafında açıklanan birleştirilmiş veya ayrıştırılmış tutarların, aşağıdaki şekilde sunulan tutarlarla mutabakatını gösterir: Mali tablolardaki ilgili kalemler.

Uygulanabilir bir ana netleştirme anlaşmasına veya benzer bir düzenlemeye konu olan ve tutarları (b) paragrafı ((d) paragrafı) uyarınca açıklamaya tabi olmayan finansal araçların açıklanması

B49 İşletme, (d) paragrafının gerektirdiği tutarları açıklarken, her bir finansal araç için fazla teminatın etkisini ayrı ayrı dikkate alır. Bunu yapmak için işletmenin öncelikle (c) paragrafında açıklanan tutarı (d)(i) paragrafında açıklanan tutarlar kadar azaltması gerekir. İşletme daha sonra (d)(ii) paragrafı uyarınca açıklanan tutarları, ilgili finansal araç için (c) paragrafının gerektirdiği kalan tutarı aşmayacak şekilde sınırlamalıdır. Ancak, teminat haklarının diğer finansal araçlara da genişletilebilmesi durumunda, bu tür haklar, paragrafın gerektirdiği açıklamada dikkate alınabilir.

Uygulanabilir ana netleştirme anlaşmalarında veya benzer anlaşmalarda sağlanan mahsup haklarının tanımı (paragraf)

B50 İşletme, (d) paragrafında açıklanan mahsup hakları ve benzer düzenlemelerin türlerini, bu hakların niteliği de dahil olmak üzere açıklar. Örneğin, bir kuruluş sahip olduğu koşullu hakları tanımlamalıdır. Net mahsup haklarına sahip olan ancak bu araçlar TMS 32 paragrafındaki diğer kriterleri karşılamayan araçlar için işletme, bu kriterlere uyulmamasının nedenlerini/nedenlerini açıklar. Alınan veya sağlanan mali teminatlar için işletmenin ilgili teminat anlaşmasının şartlarını açıklaması gerekir (örneğin, kısıtlamaların teminat üzerindeki etkisi).

Finansal araç türüne veya karşı tarafa göre bilgilerin açıklanması

B51 (a)-(e) paragraflarının gerektirdiği niceliksel bilgiler, finansal araç veya işlem türüne göre gruplandırılabilir (örneğin, türevler, geri satın alma ve ters repo anlaşmaları veya menkul kıymet alma ve ödünç verme anlaşmaları).

B52 Alternatif olarak işletme, (a)-(c) paragraflarının gerektirdiği niceliksel bilgileri finansal araç türüne göre gruplandırabilir ve (c)-(e) paragraflarının gerektirdiği niceliksel bilgileri karşı tarafa göre gruplandırabilir. Kuruluş tarafından karşı taraflarla ilgili gerekli bilgilerin açıklanması durumunda, kuruluşun karşı tarafların adını belirtmesi gerekli değildir. Ancak, karşılaştırılabilirliği sağlamak için, kuruluşun karşı tarafları (Karşı Taraf A, Karşı Taraf B, Karşı Taraf C, vb.) belirlemesi, sunulan tüm yıllık dönemler için yıldan yıla tutarlı kalmalıdır. Niteliksel bilgilerin açıklanması aynı zamanda aşağıdaki hususların sağlanması açısından da dikkate alınmalıdır: Ek Bilgiler karşı taraf türleri hakkında. (c)-(e) paragraflarının gerektirdiği tutarlar karşı tarafça açıklandığında, karşı taraf toplamına göre bireysel olarak önemli olan tutarlar ayrı olarak açıklanmalı ve geri kalan karşı taraflar için bireysel olarak önemli olmayan tutarlar, tek bir toplu satır öğesinde açıklanmıştır.

Diğer açıklamalar

B53 Paragraflardaki gereklilikler uyarınca açıklanan bilgiler gerekli olan minimum bilgidir. Paragrafta belirtilen amaca ulaşmak için, uygulanabilir ana netleştirme anlaşmaları ve ilgili anlaşmaların akdedildiği şartlara bağlı olarak, işletmenin niteliğine ilişkin bir açıklama da dahil olmak üzere, işletmenin ek bilgileri (niteliksel nitelikte) açıklaması gerekli olabilir. Denkleştirmelerin yürütülmesi ve bunların kuruluşun mali durumu üzerindeki etkisi veya potansiyel etkisi hakkında sağlanan haklar.

UFRS Kurulu tarafından yayımlanan ve günümüz ekonomik koşullarında şirketlerin kullanması zorunlu olan tüm ticari raporlama standartları arasında UFRS 7 standardı, hükümlerinin mevzuatla doğrudan bağlantılı olması nedeniyle özel bir yere sahiptir. diğer standartlardan. Bir şirketin finansal araçlarına ilişkin bilgilerin açıklanmasına ilişkin bu belge, finansal araçların herhangi bir şirketin muhasebesinde şu veya bu şekilde bulunması nedeniyle en yaygın standartlardan biridir.

Ticari şirketlere yönelik bu toplu öneriler seti, Uluslararası IFRS Konseyi tarafından geliştirildi ve sektör özelliklerine bakılmaksızın iş raporlamasında bu tür verilerle çalışmaya yönelik tek tip bir prosedür sağlamak amacıyla çeşitli ülkelerin maliye bakanlıkları tarafından uygulamaya konuldu.

Bu makalede tartışılan UFRS 7'nin temel amacı, firmalar için soruların yanıtlarını mümkün olduğunca tam olarak yansıtacak bilgilerin finansal tablolarda görüntülenmesine yönelik tek bir gereksinimler listesi oluşturmaktır. sonraki sorular finansal araç türüne göre:

• Şirketin elinde hangi araçlar var?
• Bu araçlar nasıl etkiliyor? ekonomik durum ve iş birimi sonuçları?
• Bu araçların varlığı nedeniyle şirket hangi risklere maruz kalıyor?
• Risklerin boyutu ve niteliğine ilişkin toplam matematiksel tahminin boyutu?

UFRS 7, diğer finansal raporlama standartlarında yer alan muhasebeleştirme tekniklerini ve ilkelerini tamamlar. Kılavuzun bireysel paragrafları diğer standartların bölümlerine referanslar içerdiğinden, bu standardın belirli uygulama düzenlemelerinden ayrı olarak kullanılmasının pratikte imkansız olduğunu hemen açıklığa kavuşturmak son derece önemlidir.

Söz konusu standart, aşağıdakiler hariç olmak üzere, her türlü kurumsal finansal araçla ilgili olarak herhangi bir kuruluş tarafından kullanılması zorunludur:

• Bağlı ortaklıklardaki, ortak girişimlerdeki veya ilişkili şirketlerdeki hisseler;
• Çalışanlara sağlanan fayda programlarıyla ilişkili özsermaye ve borçlanma araçları;
• Kurumsal sorumluluk sigortası sözleşmeleri;
• Hisse bazlı işlemleri içeren finansal araçlar.

Bu standart, tüm finansal varlık ve yükümlülük grupları dahil, tanınmış/tanınmayan kurumsal araçlara uygulanır. Araç sınıflarına ayrılması gereken bilgilerin yansıması gerekiyorsa, şirketlere verileri özellikleri yansıtan sınıflara ayırmaları ve gruplandırmaları talimatı verilir. bu türden aletler. Şirket, bilgileri, tablo kullanıcılarının bu bilgileri işletmenin finansal durum tablosundaki verilerle ilişkilendirebileceği şekilde sunmalıdır.

Rapor hazırlayıcıların temel görevi, bilgileri kullanıcıların her bir grubun şirketin ekonomik durumu üzerindeki etkisini değerlendirebilecekleri bir hacimde ve şekilde açıklamaktır. Örneğin, finansal durum tablosu her bir gruptaki kalemlerin defter değerlerini açıkça göstermelidir: gerçeğe uygun değer farkı kâr/zarara yansıtılarak ölçülen varlıklar, yatırımlar, krediler ve alacaklar ve diğer mali yükümlülükler.

UFRS 7, bir işletmenin, finansal tablo kullanıcılarının netleştirme düzenlemelerinin etkisini analiz etmelerini sağlayacak bilgileri açıklamasını gerektirir. Burada kurumsal nitelikteki tanınmış varlıklar ve mali yükümlülüklere ilişkin mahsup haklarından bahsediyoruz. Verilerin, uygulanabilir ana netleştirme anlaşmalarına konu olan bu tür varlık/yükümlülüklerin mahsup edilmesine ilişkin gerekçenin bir açıklamasını içermesi tavsiye edilir.

UFRS 7 uyarınca bir işletme, yükümlülüklerini güvence altına almak için rehin verilen varlıkların özelliklerini, tanımını, zamanlamasını ve defter değerini açıklamalıdır. Teminatın kendisi elinde bulunduruyorsa ve kısıtlamalardan (satış/devir) muaf ise, teminatın gerçeğe uygun değerini ve işlemle ilgili hüküm ve koşulları ayrıca açıklaması tavsiye edilir.

Şirketlerin, UFRS 7'ye uygun olarak hazırlanan mali tablolarında, dönem içindeki temerrüt belirtileri, ödünç alınan kredilerin defter değerleri, yeniden yapılandırmalar ve diğer önemli bilgiler de dahil olmak üzere, ödünç alınan kredilere ilişkin bilgileri açıklaması gerekmektedir.

UFRS 7 kural ve gerekliliklerine uygun olarak hazırlanan kapsamlı gelir tablosunun, her bir varlık grubu için net kar ve zarar tutarı, toplam faiz geliri tutarı ve değer düşüklüğü zararı tutarı hakkında bilgi içermesi gerekir.

Bir şirketin riskten korunma araçları kullanması durumunda, alanlara göre riskten korunma türlerinin açıklamalarının ayrı ayrı açıklanması, riskten korunma aracı olarak kullanılan finansal araçların açıklanması, değerleri ve korunan risklerin açıklamasının yapılması gerekmektedir.

UFRS 7'nin gereklilikleri aynı zamanda bir şirketin dönem sonunda belirlediği risklerin niteliğini ve kapsamını mali tablolarına yansıtması gerektiğini de ortaya koymaktadır. Esas olarak raporlama kullanıcıları için, yalnızca risklerin özellikleri değil, aynı zamanda şirketin bu riskleri yönetmek için kullandığı organizasyonel teknikler de yararlı olabilir. Bu öneriler öncelikle kredi, piyasa ve likidite riskleriyle ilgilidir. Ancak şirketin mali özelliklerine bağlı olarak, belirli bir şirket için daha büyük öneme sahip diğer riskler de dikkate alınabilir.

Şirketlerin ayrıca, devredilen varlıklar ile bunlara ilişkin yükümlülükler arasındaki ilişki, şirketin finansal durum tablosu dışı bırakılmasına son verilen varlıklara katılımının niteliği ve bu süreçlerle ilişkili riskler hakkında devredilen varlıklara ilişkin bilgileri açıklaması gerekir.

Şirketin mali tablolarının yukarıdaki hükümlerinin daha derin ve daha kapsamlı bir şekilde anlaşılması için, şirketin muhasebe politikalarının temel hükümlerinin, göstergelerin hesaplanmasına yönelik metodolojinin, tahmin oluşturma temelinin yanı sıra aşağıdakilerle ilgili diğer ilgili bilgilerin sunulması tavsiye edilir: Şirketin finansal muhasebe sistemi.

UFRS 7 incelemesine dayanarak uygulamasının son derece karmaşık ve çok yönlü bir konu olduğu sonucuna varabiliriz. Her şeyden önce zorluklar, bu standardın tek başına uygulanamaması ve sorumluluk kapsamının hemen hemen tüm önemli kurumsal finansal raporlama standartlarını kapsamasından kaynaklanmaktadır. Ayrıca, kapsanan konuların listesi çok geniştir ve her bir tür, raporlama ekibinin özel bilgi ve profesyonelliğini gerektirir.

UFRS 7 standardının pratikte uygulanması, yalnızca ona ilişkin kılavuzun incelenmesini değil, aynı zamanda birbiriyle ilişkili tüm düzenlemelerin özelliklerinin bir analizini gerektirir; böylece ortaya çıkan raporlama bilgileri ve tahminler, kendilerine verilen görevleri çözer. Muhasebe nesneleri sınıfı olarak finansal araçlar çok büyük bir gruptur, bu nedenle verilerin muhasebeleştirilmesi ve raporlanmasına ilişkin gereklilikler, her araç türü için ayrı UFRS rehberlerinde yer almaktadır ve UFRS 7 standardının tavsiyeleri, daha ziyade, dikkate alınması gereken toplu kılavuzlardır. bu konuyla ilgili uygulanan rehberin gerekliliklerine göre uygulanacaktır.

UFRS 7'ye göre hangi açıklamaların gerekli olduğunu ele alalım. UFRS 7'nin finansal araçlara ilişkin bilgilerin açıklanmasına ilişkin gereklilikleri, finansal kuruluş bile olsa tüm şirketler için geçerlidir. Bu standardın ana hükümlerini ele alalım.

Bir denetim için tipik bir durum hayal edin mali organizasyon. Orta ölçekli bir tüketici kredisi şirketinin hesaplarını inceliyorsunuz.

Şirket, yabancı bankalardan aldığı kredilerin çokluğu nedeniyle UFRS'ye uygun mali tablolara ihtiyaç duymaktadır. Tipik olarak, bu bankalar büyük borçlulardan yıllık olarak mali tablo sunmalarını talep eder.

Mali tabloların notlarına üstünkörü bakıldığında, ilk bakışta her şey temiz ve güzel görünüyor; sayılar toplanıyor ve her şey dengeli.

Ancak daha yakından bakıldığında şirketin herhangi bir not vermediği ortaya çıkıyor finansal araçlar hakkında (alınan ve sağlanan krediler), defter değeri bakiyeleri hariç.

Bu sorunun nedeninin bir kısmı şu: UFRS 9 Finansal Araçlarçok karmaşık ve hantal olduğundan, standart belirleyiciler açıklama gerekliliklerini tamamen farklı bir standartta oluşturmaya karar verdiler - UFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar.

Aslında bu standart UFRS 9'un devamı niteliğindedir.

UFRS 7'nin hangi açıklamaları zorunlu kıldığına bakalım. Bu standart, finansal araçları elinde bulunduran tüm şirketler için geçerli olduğundan, bu gereklilikler finansal kuruluş OLMAYAN şirketler için de geçerlidir.

İstisnasız.

Dolayısıyla şirketinizin yalnızca ticari alacakları ve kredi borçları olsa bile hesaplarınızda finansal araçlarla ilgili uygun açıklamaların yapıldığından emin olmalısınız.

UFRS 7 Finansal Araçların Kapsamı: Açıklamalar.

UFRS 7, tüm şirketler için açıklama gerekliliklerini belirler tüzel kişiler Bilançolarında finansal araçlar bulunduran

Ancak UMS 30 sadece bankalara uygulanmasına rağmen finansal Kurumlar UFRS 7 tüm şirketler için geçerlidir.

Dolayısıyla, bir ticari şirket için çalışıyor olsanız ve bazı kredileriniz ve ticari alacaklarınız olsa bile, mali tablolara ilişkin notlarınıza neleri dahil edeceğinizi bilmek için UFRS 7'ye aşina olmanız gerekir.

UFRS 7'nin kapsamadığı çeşitli araç türleri vardır ve bunları diğer standartlara uygun olarak açıklamanız gerekir. Bunlar aşağıdaki gibi araçlardır:

• Bağlı ortaklıklar, iş ortaklıkları ve iştiraklerdeki paylar[santimetre. UMS 28 ];
• Sigorta sözleşmeleri [bkz. UFRS 4, UFRS 17];
• Kompozit Araçlar uyarınca UMS 32(bu, şirketinizin kendi öz sermaye araçlarını kapsamaz, size ait olan diğer şirketlerin öz sermaye araçlarını kapsamaz) finansal varlıklar).

UFRS 7 kapsamında hangi açıklamalar gereklidir?

UFRS 7 iki ana alanda belirli açıklamalar yapılmasını gerektirir:

• Finansal araçların önemliliği ve
• Finansal araçlardaki risklerin niteliği, derecesi ve bu riskleri yönetme yolları.

Finansal araçların önemliliği.

Bu açıklamalar finansal araçların önemli olup olmadığını anlamak için gereklidir. Finansal durum Ve şirket verimliliği.

Göre birkaç alt gruba ayrılırlar. ana mali tablolar. Bunlardan bazılarını listeleyelim:

1. Finansal durum tablosunun açıklanması:

• Standartta listelenen kategorilere ilişkin finansal araçların defter değeri.
• Ölçülen finansal varlıklar veya finansal yükümlülükler gerçeğe uygun değer farkı kâr veya zarara yansıtılan(FVTPL).
• Değerlenen özsermaye araçlarına yapılan yatırımlar diğer kapsamlı gelire yansıtılan gerçeğe uygun değer(FVOCI).
• Yeniden sınıflandırmalar.
• Finansal varlıkların ve finansal yükümlülüklerin mahsup edilmesi.
• Yükümlülüklerin güvence altına alınması.
• Hesap kredi zararları karşılığı.
• Gömülü türevler içeren bileşik finansal araçlar.
• Finansal araçların temerrüdü ve yükümlülüklerin ihlali.

2. Kapsamlı gelir tablosuna ilişkin bilgilerin açıklanması. Temel olarak aşağıdaki kalemler için gelir, gider, kar veya zarara ilişkin bilgilerin açıklanması gerekir:

• Her bir finansal araç kategorisi için net kazanç veya kayıplar.
• Toplam faiz gelir ve giderleri.
• Faiz komisyonları ve ücretler şeklindeki gelir ve giderler.
• Finansal varlıkların bilanço dışı bırakılmasından kaynaklanan kazanç veya kaybın analizi itfa edilmiş maliyetle.

3. Diğer Açıklamalar.

• Riskten korunma muhasebesi açıklaması (risk yönetimi stratejileri, riskten korunma muhasebesinin etkisi vb.)
• Gerçeğe uygun değer (tanımı; makul değer finansal varlıklar ve yükümlülükler; Gerçeğe uygun değerin belirlenemediği durumların açıklığa kavuşturulması).

ifşa etmelisin en Yukarıda belirtilen bilgiler, en azından finansal araçların kategorisine göre detaylandırılır.

Finansal araçların risklerinin niteliği ve düzeyi.

Açıklamaların bu kısmı, özellikle piyasa riskinin açıklanması için ek analiz ve çalışma gerektirdiğinden oldukça emek yoğundur.

UFRS 7 gerektirir bilginin niteliksel ve niceliksel olarak açıklanmasıüç ana riske göre:

• Kredi riski ("piyasa riski");
• Likidite riski;
• Piyasa riski ("kredi riski").

Her risk türü için şunları yapmalısınız:

Niteliksel açıklamalar :

Burada genellikle şirketin risklere nasıl maruz kaldığını, risklerin nasıl ortaya çıktığını ve Şirket bu riskleri nasıl yönetiyor?.

Nicel açıklamalar
niceliksel açıklamalar") :

Risk seviyelerine ilişkin niceliksel verilerin (sayıların) bir özetini sunmanız gerekir.

Burada çok fazla ayrıntı bulunmaktadır ve UFRS 7, her risk türü için spesifik sayısal açıklamalar gerektirir (aşağıdaki örneğe bakınız).

Ayrıca risk yoğunlaşmaları hakkında da bilgi vermelisiniz.

Kredi riskinin açıklanması.

Kredi riski finansal varlıklarınızla bağlantılıdır ve basitçe söylemek gerekirse, karşı tarafın yükümlülüklerini yerine getirmemesi nedeniyle maddi kayıp yaşamanız riski.

Ticari alacaklarınız varsa veya kredi kullanıyorsanız kredi riskine maruz kalıyorsunuz ve standardın bu kısmına odaklanmalısınız.

Şunları açıklamanız gerekir:

• Kredi riski yönetimi yöntemleri.
• İlgili tutarlara ilişkin bilgiler beklenen kredi zararları.
• Kredi riskine maruz kalma.
• Kredi riskine maruz kalmayı azaltan teminat ve diğer kredi geliştirmeleri.

Ticari alacaklar için niceliksel kredi riski açıklamasının nasıl görünebileceğine dair bir örnek:

	Ticari alacakların vade analizi
Toptan müşteriler
Perakende müşteriler
Beklenen kredi zararı oranı
Temerrütlerin tahmini defter değeri
Alacakların vade döneminin tamamı için BKZ

Likidite riskinin açıklanması.

Likidite riski finansal yükümlülüklerinizle ilgilidir ve kredi risklerinin bir nevi “karşıtıdır”.

Bu şirketinizin mali yükümlülüklerini yerine getirememe riski Para veya diğer finansal varlıklar.

Şunları açıklamanız gerekir:

• finansal yükümlülüklerin vadesinin analizi (türevsel olmayan ve türev finansal riskler için ayrı ayrı);
• Likidite riskini nasıl yönettiğiniz.

Aşağıda likidite riskine ilişkin niceliksel açıklamanın bir örneği yer almaktadır:

	Mali yükümlülüklerin geri ödeme koşulları
banka kredileri
Ödenebilir hesaplar
Türev finansal yükümlülükler
Diğer mali yükümlülükler

Piyasa riskinin açıklanması.

Market riski- Bu Finansal varlıklarınızın veya finansal yükümlülüklerinizin hem gerçeğe uygun değerinin hem de gelecekteki nakit akışlarının değişiklikler nedeniyle dalgalanması riski Market fiyatları .

Piyasa riskinin gelecekteki nakit akışlarında veya gerçeğe uygun değerde değişikliklere neden olan etkenlerle ilgili çeşitli bileşenleri vardır:

• Döviz riski. Döviz kuru riski, nakit akışlarında veya gerçeğe uygun değerde dalgalanmalara neden olur;
• Faiz oranı riski. Nakit akışlarındaki dalgalanmalar faiz oranlarındaki değişikliklerden kaynaklanmaktadır;
• "Diğer fiyat riski". Dalgalanmalar emtia fiyatları, hisse senedi fiyatları vb. gibi diğer piyasa fiyatlarındaki değişikliklerden kaynaklanır.

Piyasa riskinin açıklanması oldukça karmaşıktır ve duyarlılık analizinin yapılması gerektiğinden biraz çaba gerektirir.

İki tür duyarlılık analizi vardır ve durumunuza en uygun olanı seçebilirsiniz:

• "Temel" duyarlılık analizi. Burada belirli bir değişkendeki (faiz oranı, döviz kuru vb.) değişiklikleri modellemeniz ve bu değişikliklerin kar veya zararı ve sermayeyi nasıl etkileyeceğini göstermeniz gerekiyor.
• Risk altındaki miktarın analizi. Burada değişkenler arasındaki karşılıklı bağımlılığı analiz etmek gerekir; örneğin faiz oranları ve döviz kurları.

Diğer Açıklamalar.

İki büyük bilgi açıklaması grubu (riskin önemi ve niteliği) haricinde, ek bilgi açıklaması da gereklidir:

• Finansal varlıkların transferine ilişkin bilgiler ve
• UFRS 9'un ilk uygulaması için gerekli bilgiler.

Açıklama nasıl sunulur?

Yukarıdaki hükümlerden de anlaşılacağı üzere UFRS 7 önemli miktarda bilginin sunulmasını gerektirmektedir.

Açıklamalarınızın, bildirimlerinizi kullananlar için yararlı olmasını istiyorsanız aşağıdakileri göz önünde bulundurun:

1. Finansal araç sınıflarına göre birden fazla açıklama yapılması gerekmektedir(örneğin, kredi riski açıklaması veya likidite riski açıklaması).

Sınıflar finansal araç kategorileriyle aynı değildir ve burada finansal araçlarınızı, raporlama yapan kullanıcılar için en iyisinin ne olduğuna dair kendi kararınıza göre sınıflara ayırmalısınız. Ayrıca aynı sınıfları farklı riskler için kullanmamalısınız.

2. Açıklamaları birleştirebilirsiniz. Dolayısıyla bir açıklama birden fazla gereksinimi karşılayabilir.

3. Ayrıntı düzeyi ile önemlilik arasında doğru dengeyi bulun.

İlgili tüm bilgileri eklediğinizden emin olun, ancak ayrıntılar hakkında o kadar önemli olmayan aşırı bilgileri dışarıda bırakın. İÇİNDE aksi takdirde kullanıcıların kafası karışacak ve açıklama faydasız olacaktır.

Risk açıklamasını burada bulabilirsiniz.