Belge paradan tasarruf etmenize nasıl izin verecek? Aynı gruba ait şirketlere borç varsa “alacaklıyı” azaltmanın en belirgin yolu bu borcu statüye devretmektir. Eşitlik Borç affı da dahil. Vergi açısından bakıldığında, bu tür bir borç affı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. fıkrasının 3.4. fıkrasının kullanılması nedeniyle vergi yükünde bir artışa yol açmayacak. Bu kural, net varlıkların değerini artırmak amacıyla kurucu tarafından bir borcun affedilmesi durumunda, yan kuruluş ikincisinin bu tür bir af sonucunda elde ettiği gelir, gelir vergisine tabi değildir.

Bu kuralın 2011 yılından bu yana yürürlükte olduğunu ancak 1 Ocak 2007 tarihinden itibaren doğan yükümlülükler için geçerli olduğunu hatırlatalım (28 Aralık 2010 tarih ve 409-FZ sayılı Kanun'un 4. maddesinin 1. ve 2. maddeleri). Bu, kurucuların "bağlı ortaklıklarının" borçlarını yalnızca şu anda karlı bir şekilde affedebilecekleri değil, aynı zamanda geçmiş vergi yükümlülüklerini de yeniden değerlendirebilecekleri anlamına geliyor. Bu kural yalnızca ticari şirketler ve ortaklıklar için geçerlidir. Bu yüzden kar amacı gütmeyen kuruluşlar, Ve üretim kooperatifleri Ve üniter işletmeler uygulama hakkına sahip değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Ekim 2011 tarih ve 03-03-07/39 tarihli yazısı).

Böyle bir faydanın amacı, kurucuların kendilerini geliştirmelerine olanak sağlamaktır. finansal göstergeler onların bağlı ortaklıkları. Bu, örneğin üçüncü taraf yatırımcılardan finansman çekmek için önemlidir. Bankalar ve yatırım şirketleri finansman sağlarken öncelikle borçlunun bilançosunun yapısını değerlendirir. Hiç kimse net varlıkları negatif olan bir şirkete kredi vermez.

Bir diğeri makul sebep net varlık değerindeki artış - bir bağlı ortaklığın satılma ihtimali. Net varlık değeri ne kadar yüksek olursa, o kadar yüksek olur Market fiyatı bağlı ortaklığın hisseleri veya hisseleri. Bunun sonucunda işletmeyi daha yüksek bir fiyata satmak mümkün hale gelir.

Küçük bir net varlık değeri ile şirket başka sorunlarla karşılaşabilir. Örneğin, kontrollü borçlara olan faizin tanınmasına ilişkin limit hesaplanırken bu gösterge dikkate alınır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesinin 2. fıkrası). Net varlıklar ne kadar yüksek olursa, gider olarak muhasebeleştirilen faiz miktarı da o kadar büyük olur. Ayrıca mevzuat, bir şirketin net varlık değerinin 200.000 TL'den az olması durumunda kar dağıtmasını ve temettü ödemesini yasaklamaktadır. kayıtlı sermaye. Veya bu tür bir ödemenin bir sonucu olarak daha az olacaktır (02/08/98 Sayılı 14-FZ Federal Kanununun 1. maddesi, 29. maddesi, 26 Aralık 1995 208 sayılı Federal Kanunun 43. maddesinin 1. fıkrası) -FZ). Bu durumda, net varlıkların değerinin değerlendirilmesi üç ayda bir ve yıl sonunda ilgili raporlama tarihlerinde yapılmalıdır (anonim şirketlerde net varlıkların değerlendirilmesine ilişkin Prosedürün 5. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı 29 Ocak 2003 tarih ve 10n sayılı ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu No. 03-6/pz). Aynı Prosedür, diğer organizasyonel ve yasal formlardaki şirketler, özellikle LLC'ler tarafından da kullanılmaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Ocak 2010 tarih ve 03-02-07/1-27, 7 Aralık 2009 tarih ve sayılı mektupları) .03-03-06/1/791).

Borç affının bir grup şirket içinde hediye olarak yeniden sınıflandırılması riskinin bulunduğunu lütfen unutmayın. Ve tüzel kişiler arasındaki bağış, tüm sonuçlarıyla birlikte (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8. maddesi, 250. maddesi) geçersiz bir işlemdir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 4. fıkrası, 1. fıkrası, 575. maddesi). Ancak Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, şirketler arasındaki borçların affedilmesi olasılığını doğrudan kabul etti (15 Temmuz 2010 tarih ve 2833/10 sayılı Karar).

Ancak vergi makamları başka bir iddiada bulunabilir. İddiaya göre, borcun affedilmesinin bir sonucu olarak, mülkün karşılıksız transferi gerçekleşmez, bu nedenle bu işlem tamamen veya kısmen (faiz miktarında - Rusya Federal Vergi Servisi'nin 02.05.12 No. ED-3 tarihli mektubu) -3/1581@) bu yardımın kapsamına girmez. Ancak mahkemeler bu yaklaşıma katılmıyor (Batı Sibirya Bölgesi Federal Tahkim Mahkemesinin 22 Aralık 2011 tarih ve A27-4570/2011 sayılı kararı).

Daha önce bağlı şirketlerin, vergiden muaf bir rejimde varlıkları birbirlerine devretme fırsatına sahip olduklarını belirtelim (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 11. fıkrası, 1. fıkrası). Fakat yeni seçenek(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Madde 3.4, Madde 1, Madde 251) bir takım avantajları vardır.

Öncelikle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 3.4. fıkrasında öngörülen faydadan yararlanmak için katılımcının payının büyüklüğü önemli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.20.11 No. 03 tarihli mektupları) -03-06/1/257, tarih 03.21.11 No. 03-03-06/1/160, Rusya Federal Vergi Servisi tarih ve 05/23/11 No. AS-4-3/8157@). İkinci olarak, bağlı ortaklık alınan mülkü üçüncü kişilere devretse bile, yardım hakkını kaybetmeyecektir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/18/11 tarih ve 03-03-06/1/243 tarihli yazıları, 02/20/12 tarih ve 03-11-06/2/26 sayılı). Üçüncüsü, borçlunun gelirinde affedilen faizin tanınması riski azalır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 3.4. fıkrası yalnızca ücretsiz olarak alınan mülkler için değil aynı zamanda mülkiyet hakları için de geçerlidir.

Yeni avantajın belki de tek dezavantajı, onu kullanabilecek kişi sayısındaki kısıtlamadır. Yalnızca bir bağlı ortaklığın net varlık değerini artırmak için kullanılabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 11. fıkrası ana şirketin borçlarının affedilmesine izin vermektedir.

Hangi formda derlenmiştir? Borç affının tek taraflı bir işlem olabilmesine rağmen (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 415. Maddesi), alacaklı ile borçlu arasında ikili yazılı bir anlaşma yapılması en iyisidir. Anlaşma, yükümlülüklerin sona erdirildiği sözleşmeyle aynı biçimde sonuçlandırılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 452. maddesinin 1. fıkrası).

Belgede ne olması gerekiyor? Bu sözleşmede borcun hangi sözleşmeye göre oluştuğunu, büyüklüğünü, geri ödeme tarihini ve borçlunun yükümlülüklerini hangi nedenle yerine getiremeyeceğini belirtmesi gerekir. Borç affının odak noktası şirketin net varlıklarının yenilenmesi ve bu yenilenmenin iş amacıdır.

Ek güvenlik önlemleri. Vergi makamlarından gelebilecek olası taleplerden kaçınmak için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 3.4. fıkrasının tüm gerekliliklerinin yerine getirilmesi gerekmektedir. Anlaşmaya ek olarak şirketin, borcun affedileceği kurumsal belgeler de hazırlaması gerekiyor. Örneğin bir protokol veya bir karar Genel toplantıŞirketin üyeleri veya hissedarları. Net varlık değerini artırmak için bir şirkete mülkiyet, mülkiyet veya manevi hakların devredilmesi.

Ayrıca protokolde şirketin net varlıklarının değerini artırma amacının ne olduğunun belirtilmesi de tavsiye edilir. Şirket, böyle bir belgenin yardımıyla, büyük ihtimalle konuyu mahkemeye taşımadan, kontrolörlerin iddialarını ortadan kaldırabilecek.

Ayrıca bir grup şirket bünyesinde borç affı kullanıldığında, affeden tarafın giderlerinde borç tutarının dikkate alınmasının mümkün olmaması nedeniyle toplam vergi tasarrufunun değerlendirilmesi gerekmektedir. Kontrolörler böyle bir işlemi karşılıksız transfer olarak değerlendireceklerinden Para(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 16. maddesi). Bu nedenle bir şirketler grubunun böyle bir işlemin niteliğini ve kullanılan faydayı belirlemesi gerekmektedir. Borçlu, borç tutarını gelir olarak dahil etmiyorsa, alacaklının bu tutarı vergi amaçlı giderlerden hariç tutması gerekir.

Rusya Federasyonu mevzuatı, borç affını resmileştirmek için hangi belgelerin kullanılabileceğini belirlememektedir. Bu, alacaklı tarafından hazırlanan ve borçluya gönderilen bir anlaşma (sözleşme) veya borç affına ilişkin bir bildirim olabilir. Bu, 407, 415. maddelerden kaynaklanmaktadır. Medeni Kanun RF ve 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesinin 1'inci paragrafı.

Muhasebe

Muhasebede, diğer gelirlerin bir parçası olarak kuruluşa affedilen borç tutarını 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına (PBU 9/99'un 7. maddesi) krediye yansıtın. Kablolamayı yapın:

Borç 60 (66, 67, 75, 76...) Kredi 91-1
- borç affının miktarını yansıtır.

Bu, hesap planı Talimatlarından kaynaklanmaktadır (hesaplar 91, 60, 66, 67, 76).

Affedilen borç şeklindeki gelir, borcun affedilmesine ilişkin bildirimin (anlaşma, sözleşme) imzalandığı (alındığı) raporlama döneminde diğer gelir olarak yansıtılmalıdır (PBU 9/99'un 16. maddesi).

Borç affı yerine şunları yapabilirsiniz: şirkete ek katkı payı ödemek . Yani, şirkete karşı parasal talepleri dengelemek için (8 Şubat 1998 tarih ve 14-FZ sayılı Kanunun 19'uncu maddesinin 4'üncü fıkrası).

Bir tedarik sözleşmesi kapsamında borç affının borçlunun muhasebesine nasıl yansıdığına dair bir örnek

20 Ocak'ta Alpha LLC, Trading Company Hermes LLC'ye 118.000 ruble değerinde mal gönderdi. (KDV dahil - 18.000 ruble). Tedarik sözleşmesine göre malların ödeme süresi, sevkiyat tarihinden itibaren 21 takvim günüdür.

Hermes'e karşı iflas davası başlatıldığı için Alpha, alıcıya olan borcu affetti. 19 Şubat'ta Hermes, 118.000 ruble tutarında bir borç affı bildirimi aldı.

Borç 41 Kredi 60
- 118.000 ovmak. - satın alınan mallar aktifleştirilir;

Borç 19 Kredi 60
- 18.000 ovmak. - satın alınan mallara yansıtılan girdi KDV'si.

Borç 60 Kredi 91-1
- 118.000 ovmak. - borç affının miktarını yansıtır.

Bir kuruluşla yapılan kredi sözleşmesi kapsamında borcun affedilmesinin borçlunun muhasebesine nasıl yansıdığına bir örnek

28 Şubat'ta Alpha LLC, Trading Company Hermes LLC'ye 500.000 ruble tutarında kredi sağladı. 1 Mart ile 31 Mart (dahil) arasındaki dönem için. Ödünç alınan fonların kullanımı için borç verene ödenecek faiz miktarı 4.000 ruble.

Kredi geri ödemesi tarihinde (31 Mart), Alpha'nın Hermes'i alınan kredi tutarını geri ödeme ve ödünç alınan fonların kullanımına faiz ödeme yükümlülüğünden muaf tuttuğu bir borç bağışlama anlaşması imzalandı.

Kredi sözleşmesi kapsamındaki işlemleri yansıtmak için Hermes muhasebecisi, 66 numaralı "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler" hesabı için alt hesaplar açtı:
- “Ana borcun kapatılması”;
- “Faize dayalı hesaplamalar.”

Hermes muhasebecisi borç affına ilişkin işlemleri şu şekilde kaydetti.

Borç 51 Kredi 66 alt hesap “Ana ödemeler”
- 500.000 ovmak. - Kredi tutarı cari hesaba yatırılır.

Borç 91-2 Kredi 66 alt hesabı “Faiz ödemeleri”
- 4000 ovmak. - alınan krediye tahakkuk eden faiz;

Borç 66 alt hesabı “Ana ödemeler” Kredi 91-1
- 500.000 ovmak. - borcun anapara tutarına ilişkin borç silinir;

Borç 66 alt hesabı “Faiz ödemeleri” Kredi 91-1
- 4000 ovmak. - kredinin faiz ödeme borcu silinir.

TEMEL: gelir vergisi

Affedilen borcun tutarı (mal, iş, hizmet, mülkiyet hakları - KDV dahil satın alma sözleşmesi kapsamında) faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 8. ve 18. maddeleri) ).

Borç affına ilişkin bildirimin (sözleşme, sözleşme) imzalandığı (alındığı) tarihte faaliyet dışı geliri kaydedin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. maddesi, 4. fıkrası, 271. maddesi, 2. fıkrası, 273. maddesi). Bu prosedür, borcun bu şekilde hangi sözleşmeden silindiğine (mal, iş, hizmet, mülkiyet hakları veya kredi alımına ilişkin bir sözleşme) ve kuruluşun gelir vergisini hesaplarken hangi yöntemi kullandığına bakılmaksızın geçerlidir.

Ayrıca, borcun mal alımı (sonraki satış dahil), iş, hizmet, mülkiyet haklarına ilişkin bir anlaşma kapsamında silinmesi durumunda ve kuruluş, bir bildirimin (sözleşme, sözleşme) imzalanması (alınması) sırasında nakit yöntemini uygular. ) borç affı konusunda satın alınan mallar (iş, hizmet, mülkiyet hakları) ödenmiş sayılacaktır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 3. fıkrasında, ödemenin bir yükümlülüğü sona erdirmenin başka bir yöntemi (bu durumda borcun affedilmesi) olarak anlaşılmasıyla açıklanmaktadır (407. maddenin 1. fıkrası, 415. maddenin 415. maddesi). Rusya Federasyonu Medeni Kanunu).

Borç affı bir anlaşma kapsamında gerçekleşirse faizli kredi, daha sonra gelirinize tahakkuk eden faizi de dikkate alın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 18. maddesi). Aynı zamanda, kuruluşun herhangi bir nedenle daha önce giderlerde dikkate almadığı affedilen faizler bile gelire yansıtılmaktadır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Mart 2011 tarih ve 03-03-06/1 tarihli mektubu) /191).

Borç affına ilişkin bir bildirimin (sözleşme, sözleşme) imzalanması (alınması) sırasında tahakkuk yöntemini kullanırken, cari raporlama döneminde tahakkuk eden ancak borç affı sırasında dikkate alınmayan faizleri silin, vergilendirilebilir karda azalma olarak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 2. fıkrası, 1. fıkrası, 265. maddesi, 272. maddesinin 8. fıkrası).

Vergi matrahının hesaplanmasına faizi dahil edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesinin 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası).

Durum: Gelir vergisini hesaplarken, mal alımına ilişkin bir anlaşma (iş, hizmet, mülkiyet hakları) kapsamında affedilen borç miktarının gelirde dikkate alınması gerekli midir? Borç, katkısı bulunan kurucu tarafından affedilir. kayıtlı sermaye Kuruluşların yüzde 50'den fazlası.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, affedilen borç miktarının vergiye tabi geliri artırması gerekiyor. Ancak Rusya Federal Vergi Dairesi farklı bir tutum sergiledi.

Gelir vergisinin vergi matrahı, yalnızca kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 50'yi aşan kurucudan ücretsiz olarak alınan mülkün değeriyle artırılmaz (VUK'un Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 11. fıkrası, 1. fıkrası). Rusya Federasyonu). Borç affının bir sonucu olarak, mülkün devri gerçekleşmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 2. fıkrası). Vergi amaçları açısından, bu işlem, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 18. paragrafı uyarınca faaliyet dışı gelire dahil edilen ödenecek hesapların silinmesi olarak değerlendirilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergilendirme prosedüründe herhangi bir istisna sağlamamaktadır.

Bu sonuç, düzenleyici kurumların açıklamalarıyla da doğrulanmaktadır (örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1/232, 30 Mart 2007 tarih ve 03 sayılı mektuplarına bakınız). -03-06/1/201, tarih 28 Mart 2006 No. 03-03-04/1/295, tarih ve 17 Mart 2006 No. 03-03-04/1/257, Rusya Federal Vergi Dairesi Mayıs tarihli 22, 2009 No. 3-2-13/76).

Ancak Rusya Federal Vergi Dairesi, 6 Mart 2009 tarih ve 3-2-06/32 sayılı mektubunda farklı bir bakış açısı ifade etti. Borç affının bir sonucu olarak kuruluş, para, yani mülk almaya eşdeğer olabilecek para tasarrufu sağlar (madde 3) haber bülteni Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı). Kuruluşa katılım payı yüzde 50'yi aşan bir kurucudan ücretsiz olarak alınan mülk, gelir olarak kabul edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. fıkrası, 1. fıkrası, 251. maddesi). Dolayısıyla bu işlemin gelir vergisine tabi olmaması gerekir.

Ayrıca, bu mektup Rusya Federal Vergi Servisi, kredi tutarının geri ödenmesi üzerine kurucu tarafından affedilen borç miktarının muhasebeleştirilmesi konusunda Rusya Maliye Bakanlığı'nın da benzer bir pozisyona bağlı kaldığını belirtti. Kredi sözleşmeleri kapsamında borç affı durumlarında yükümlülüklerin sona ermesi, doğası gereği, sağlanan mallara (yapılan iş, verilen hizmetler, alınan mülkiyet hakları) ilişkin borcun affı yoluyla yükümlülüklerin sona ermesine benzer olduğundan, 251. Maddenin 1. fıkrasının 11. bendi Bu işlemlere Rusya Federasyonu Vergi Kanunu da uygulanmalıdır.

Bu durumda kuruluşun bu pozisyonlardan hangisini takip edeceğine bağımsız olarak karar vermesi gerekir. Ancak düzenleyici kurumlardan daha sonra açıklamalar gelmesi nedeniyle müfettişlerle anlaşmazlıklar ortaya çıkabilir. Aynı zamanda, tahkim uygulamasında kuruluşlar lehine verilen mahkeme kararlarının örnekleri de bulunmaktadır (örneğin bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 24 Temmuz 2009 tarihli VAS-8675/09 sayılı kararı, kararları) Kuzey Kafkasya Bölgesi Federal Anti-Tekel Servisi'nin 21 Mayıs 2009 tarih ve A63-9238/2008-C4-37, Merkez Bölge 15 Kasım 2007 tarih ve A54-125/2007-C13, Kuzeybatı Bölge 4 Nisan tarih, 2003 Sayı A56-39007/02).

Tavsiye: Kurucunun mal satın alma sözleşmesi (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) kapsamında affedilen borç miktarını gelirde dikkate almamanın bir yolu vardır.

Durum: Gelir vergisi hesaplanırken kredi tutarının geri ödenmesi için affedilen borç miktarının gelirde dikkate alınması gerekir mi? Borç, kuruluşun kayıtlı sermayesine yüzde 50'den fazla katkı payı bulunan kurucu tarafından affedilir.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, affedilen kredi miktarının gelirde dikkate alınmasına gerek yok. Ancak vergi müfettişlerinin talepleri göz ardı edilemez.

Rusya Maliye Bakanlığı, kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 50'yi aşan kurucu tarafından affedilen alınan kredi tutarının gelire dahil edilmesi gerekmediğini belirtiyor (örneğin, 30 Eylül tarihli mektuplara bakınız) , 2013 No. 03-03-06/1/40367, tarih 21, 2010, No. 03-03-06/1/656, tarih, 14 Ekim 2010, No. 03-03-06/1/646). Bu şu şekilde anlatılıyor.

Ana kredi yükümlülüğüne ilişkin borç affedildiğinde, kuruluş aslında mülkü bedelsiz olarak alır. Ücretsiz olarak alınan mülk, işletme dışı gelire dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 8. fıkrası). Ancak bağışçının kuruluşun kurucusu olması durumunda bir istisna sağlanmıştır. Borç affına ilişkin bildirimin (anlaşmanın) imzalandığı tarihte kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 50'yi aşarsa, ücretsiz olarak alınan mülk gelire dahil edilmez. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. paragrafının 11. alt paragrafından kaynaklanmaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı, kredi sözleşmesinin imzalanması sırasında kayıtlı sermayedeki katkı (pay) büyüklüğüne ilişkin koşulun karşılanması gerektiğine inanmaktadır (31 Ocak 2011 tarih ve 03 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu). -03-06/1/45).

Bir kredi sözleşmesi kapsamında borcun anapara tutarının (faiz borcu hariç) affedilmesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 11. bendi hükümleri kapsamına girebilir, bu nedenle vergi matrahını artırmaz. organizasyon.

Vergi dairesi de belirtilen bakış açısına katılmaktadır (örneğin, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 22 Mayıs 2009 tarih ve 3-2-13/76, 6 Mart 2009 tarih ve 3-2 tarihli mektuplarına bakınız). -06/32).

Bununla birlikte, düzenleyici kurumların mal alımına (iş, hizmet, mülkiyet hakları) ilişkin bir anlaşma uyarınca kurucu tarafından affedilen borç miktarının muhasebeleştirilmesine ilişkin benzer bir konudaki tutumuna bağlı olarak, gelirin yansıtılmaması mümkündür. Borcun bir kredi sözleşmesi kapsamında affedilmesi, müfettişlerin taleplerine neden olabilir. Gerçek şu ki, medeni hukuk normlarına uyarsanız, borcun affedilmesi, orijinal tazminat sözleşmesi (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 407 ve 415. Maddeleri) kapsamındaki yükümlülüğü sona erdirmenin bir yoludur. Bu nedenle, bir kredi sözleşmesi de dahil olmak üzere affedilen borç miktarı, ücretsiz olarak alınan mülk olarak kabul edilemez (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 572. Maddesi). Vergi amaçları açısından, bu işlem, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 18. paragrafı uyarınca faaliyet dışı gelire dahil edilen ödenecek hesapların silinmesi olarak değerlendirilmelidir. Bu fıkra uyarınca kurucudan alınan gelirin yansıtılmaması konusunda herhangi bir istisna bulunmamaktadır. Bu nedenle, bir kredi sözleşmesi kapsamında (başka herhangi bir sözleşmede olduğu gibi) borcu affederken gelir elde etmek gerekir.

Bu durumda kuruluş, bu pozisyonlardan hangisini takip edeceğine bağımsız olarak karar verme hakkına sahiptir. Mevzuattaki tüm belirsizlikler vergi mükellefleri lehine yorumlanmaktadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 7. Maddesi, 3. Maddesi).

Tavsiye: Kurucunun kredi sözleşmesi kapsamında affedilen borç miktarını dikkate almamanın bir yolu var.

Borç affına ilişkin anlaşmanın yanı sıra, net varlıkları artırmak için mülkiyet, mülkiyet veya mülkiyet dışı hakların kuruluşa devredildiği şirket katılımcılarının (hissedarlar) genel kurul tutanaklarının hazırlanması gerekmektedir (alt madde). 3.4, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi). Bu durumda kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payının büyüklüğü önemli değildir. Böyle bir faydadan yararlanma fırsatı 1 Ocak 2011'de ortaya çıkmıştır ve 1 Ocak 2007'den doğan yükümlülükler için geçerlidir (28 Aralık 2010 tarih ve 409-FZ sayılı Kanunun 4'üncü maddesinin 1 ve 2'nci maddeleri).

Daha fazla bilgi için bakınız .

Durum: Gelir vergisi hesaplanırken krediye faiz ödenmesi için affedilen borç miktarının gelirde dikkate alınması gerekir mi? Borç, kuruluşun kayıtlı sermayesine yüzde 50'den fazla katkı payı bulunan kurucu tarafından affedilir.

Borç affedildiğinde faiz tutarı, faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır (Madde 18, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi).

Bu şekilde anlatılıyor. Özünde faiz, borçlunun, kredi sözleşmesine uygun olarak ödünç alınan fonların kullanımı için ödemesi gereken bir ücrettir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 809. Maddesi). Bu nedenle, bir borç affedildiğinde kuruluşun ödenecek hesapları silinir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 415. Maddesi). Mevzuatta vergilendirme prosedürüne herhangi bir istisna getirilmemiştir.

Bu pozisyon, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Eylül 2013 tarih ve 03-03-06/1/40367 tarih, 14 Ekim 2010 tarih ve 03-03-06/1/646 tarih ve 17 Nisan tarihli mektuplarında yansıtılmaktadır. , 2009 Sayı 03-03-06/1/259.

Vergi dairesi belirtilen bakış açısını doğrulamaktadır (örneğin, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 22 Mayıs 2009 tarihli ve 3-2-13/76 sayılı mektuplarına, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 29 Aralık 2008 tarihli Moskova mektuplarına bakınız) 19-12/121854).

Ancak Rusya Federal Vergi Dairesi, 6 Mart 2009 tarih ve 3 -2-06/32 sayılı mektubunda farklı bir bakış açısı ifade etti.

Borç affının bir sonucu olarak, kuruluş, para almaya eşit olabilecek paradan, yani mülkten tasarruf sağlar (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 22 Aralık 2005 tarih ve 22 Aralık 2005 tarihli bilgi mektubunun 3. maddesi). 98). Kuruluşa katılım payı yüzde 50'yi aşan bir kurucudan ücretsiz olarak alınan mülk, gelir olarak kabul edilmez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. fıkrası, 1. fıkrası, 251. maddesi). Dolayısıyla bu işlemin gelir vergisine tabi olmaması gerekir.

Ayrıca bu mektupta Rusya Federal Vergi Servisi, kurucunun kredi tutarının geri ödenmesi üzerine affedilen borç tutarının muhasebeleştirilmesi konusunda Rusya Maliye Bakanlığı'nın da benzer bir pozisyona bağlı kaldığını belirtti. Kredi sözleşmeleri kapsamında ana borcun affedilmesi, doğası gereği kredilere ilişkin faiz yükümlülüklerinin sona ermesine benzer olduğundan, bu işlemlere Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 11. bendi de uygulanmalıdır.

Kurucu tarafından sağlanan bir kredinin faiz tutarının muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıdığına bir örnek. Borç affı ile kredi borcu silinir. Kuruluş genel bir vergilendirme sistemi uygulamaktadır.

Alpha LLC'nin kurucularından biri Master Manufacturing Company LLC'dir. Master'ın kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 51'dir.

17 Ocak'ta "Usta", "Alfa" ya 200.000 ruble tutarında kredi sağladı. iki aylık bir süre için yıllık yüzde 15 (artık yıl değil). Sözleşme şartlarına göre faiz en geç bir sonraki ayın 20'nci gününe kadar ödenecektir. Kuruluş başka kredi almamıştır.

16 Şubat'ta Master'ın yönetimi verilen krediye ilişkin borcu affetmeye karar verdi. Borç affı operasyonunu yansıtırken muhasebeciye Rusya Maliye Bakanlığı'nın pozisyonu rehberlik etti.

Muhasebeye aşağıdaki girişler yapıldı.

Borç 51 Kredi 66
- 200.000 ovmak. - kuruluşun kurucusundan kredi aldı.

Borç 91-2 Kredi 66
- 1151 ovmak. (200.000 RUB × %15: 365 gün × 14 gün) - Ocak ayı için tahakkuk eden faiz.

Alpha aylık gelir vergisi ödüyor ve tahakkuk yöntemini kullanıyor. Muhasebeci, Ocak ayı için gelir vergisini hesaplarken, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak kredinin 1.151 ruble tutarındaki faizini dikkate aldı.

Borç 91-2 Kredi 66
- 1315 ovmak. (200.000 RUB × %15: 365 gün × 16 gün) - Şubat ayı için tahakkuk eden faiz;

Borç 66 Kredi 91-1
- 200.000 ovmak. - alınan krediye ilişkin affedilen borç tutarı kuruluşun diğer gelirine dahil edilir;

Borç 66 Kredi 91-1
- 2466 ovmak. (1.151 RUB + 1.315 RUB) - affedilen borcun faizi diğer gelirlere dahil edilir.

Şubat ayında gelir vergisini hesaplarken, muhasebeci affedilen borcun faizini gelir olarak dikkate aldı - 2.466 ruble. (1151 ovmak + 1315 ovmak.).

Muhasebeci, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak kredinin 1.315 ruble tutarındaki faizini hesaba kattı.

Tavsiye: Kurucunun kredi sözleşmesi kapsamında faiz şeklinde affedilen borç miktarını dikkate almamanın bir yolu var.

Borç affına ilişkin anlaşmanın yanı sıra, net varlıkları artırmak için mülkiyet, mülkiyet veya mülkiyet dışı hakların kuruluşa devredildiği şirket katılımcılarının (hissedarlar) genel kurul tutanaklarının hazırlanması gerekmektedir (alt madde). 3.4, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi). Bu durumda kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payının büyüklüğü önemli değildir. Böyle bir faydadan yararlanma fırsatı 1 Ocak 2011'de ortaya çıkmıştır ve 1 Ocak 2007'den doğan yükümlülükler için geçerlidir (28 Aralık 2010 tarih ve 409-FZ sayılı Kanunun 4'üncü maddesinin 1 ve 2'nci maddeleri).

Daha fazla bilgi için bakınızKurucudan (katılımcı, hissedar) alınan mali yardımın resmileştirilmesi ve kaydedilmesi .

Durum: Mal alımına (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) ilişkin bir anlaşma kapsamında affedilen borç tutarı üzerinden KDV'nin iade edilmesi gerekli midir? KDV'ye tabi işlemlerde kullanılmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler, mülkiyet hakları).

Hayır, gerek yok.

Borcun satıcı (icracı) tarafından affedilmesi, alıcının (müşterinin) kendisine sağlanan mallar için ödeme yükümlülüklerinde (iş, hizmetler, mülkiyet hakları (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 407, 415. Maddeleri) bir azalmaya yol açar. Ancak, borcun affedilmesi üzerine sözleşmenin bedeli ve daha önce sunulan KDV tutarı değişmeden kalır. Alıcı, malların (iş, iş) teslim alınmasıyla eş zamanlı olarak satıcı (icracı) tarafından sunulan KDV tutarını düşme hakkına sahiptir. hizmetler, mülkiyet hakları) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 2. fıkrası, 172. maddesinin 1. fıkrası) ödemelerinin (tam veya kısmi) gerçeğinden dolayı, girdi KDV'sini düşme hakkına bağlı değildir. Tedarik edilen mallar (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) muhasebe için kabul edilmişse ve KDV tutarı doğru şekilde düzenlenmiş bir faturada tahsis edilmişse, alıcı (müşteri) tarafından vergi indiriminin kullanılması haklı kabul edilir.

Alıcının (müşterinin) indirim için kabul edilen KDV'yi iade etmesi gereken koşulların listesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 3. paragrafında verilmiştir. Borç affı, yani satıcının (icracının) tedarik edilen mallar (iş, hizmetler, mülkiyet hakları) için ödeme almayı reddetmesi bu listede belirtilmemiştir. Bu nedenle, söz konusu durumda girdi KDV'sinin yeniden uygulamaya konulması için herhangi bir gerekçe bulunmamaktadır.

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 4 Kasım 2004 tarih ve 324-O sayılı, borcun affedilmesi durumunda alıcının (müşterinin) girdi KDV'sini iade etmesi gerektiğine dair kararı artık geçerliliğini kaybetmiştir. Bu sonuca varmanın temeli, borç affedildiğinde alıcının (müşterinin) fiili KDV ödeme masraflarını üstlenmemesiydi. 2006 yılından bu yana, satıcıya (icracıya) KDV ödenmesi, vergi indiriminin uygulanması için gerekli koşullar listesinden çıkarılmıştır (madde 21, madde 1, fıkra 1, madde 5, 22 Temmuz 2005 Sayılı Kanun). 119-FZ). Dolayısıyla daha sonraki dönemlerde yapılan işlemlere ilişkin olarak Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin açıklamaları geçerli değildir.

basitleştirilmiş vergi sistemi

Hem mal satın alma sözleşmesi (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) hem de kredi sözleşmesi kapsamında affedilen borcun tutarı faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir (250. maddenin 8. ve 18. maddeleri, 346.15'in 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bunu, uygulanan vergilendirilebilir nesneye bakılmaksızın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 1. fıkrası), borcun affedilmesine ilişkin bildirimin (sözleşme, sözleşme) imzalandığı (alındığı) tarihte yapın.

Borçlunun kayıtlı sermayesine yüzde 50'den fazla katkısı olan kurucu tarafından affedilen borç miktarının tek vergi hesaplanırken borçlunun gelirde dikkate alınıp alınamayacağına ilişkin, (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. Maddesi, 1.1. Maddesi, Madde 346.15).

Bir kuruluş gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi hesaplarsa, satın alınan malların (iş, hizmetler) maliyeti ancak ödeme yapıldıktan sonra düşülür. Bu tür bir ödeme aynı zamanda borcun affedilmesine ilişkin bir bildirimin (sözleşme, sözleşme) imzalandığı anda yükümlülüklerin sona ermesi olarak kabul edilir (Madde 1, Madde 407, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 415. Maddesi). Bu nedenle, eğer bir kuruluş sabit kıymetler, maddi olmayan duran varlıklar veya yeniden satış için satın alınan mallar için bir borcu affederse, bu tür varlıklar genel olarak ödenmiş ve mahsup edilmiş sayılır (Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesinin 2. fıkrasının 2. ve 4. fıkraları). Rusya Federasyonu). Benzer şekilde, üretim niteliğinde olmayan iş ve hizmetlerin maliyeti de düşülür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 2. fıkrası).

Hammadde, bileşen, iş, üretim hizmetleri ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. Maddesinde belirtilen her şeyin maliyetinin maddi gider olarak yazılması için ödeme şartının belirli şekillerde yerine getirilmesi gerekir. Cari hesaptan para aktarmak, kasaya yatırmak veya borcu başka bir şekilde ödemek gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 1. fıkrası, 2. fıkrası). Bir borç affedildiğinde borcun geri ödenmesi söz konusu olmadığından maddi giderler silinemez. Benzer bir bakış açısı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Nisan 2011 tarih ve 03-11-06/2/57 sayılı mektubunda da ifade edilmektedir.

Kuruluşlar faizli bir kredi sözleşmesi kapsamında bir borcu affederse, faiz gider olarak silinemez.

Vergilendirmenin amacı gelir olduğunda, kuruluş herhangi bir masrafı dikkate almaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'inci maddesinin 1. fıkrası).

Bir kuruluşun gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi ödemesi durumunda faiz, borcun geri ödendiği tarihte ödenmiş sayılır. Borç affına ilişkin bir ihbarname (sözleşme, sözleşme) imzalandığında ise bu şart sağlanmamaktadır. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. Maddesinin 1. paragrafının 9. paragrafından ve 346.17. Maddesinin 2. paragrafının 1. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Durum: Kurucudan alınan kredi tutarı şeklindeki tek vergi geliri hesaplanırken dikkate alınması gerekir mi? Kurucu örgütün borcunu affeder. Kuruluş basitleştirme uygular.

Bu sorunun cevabı, kuruluşun kayıtlı sermayesinin ne kadarının bu kurucunun katkısı olduğuna bağlıdır.

Kurucunun katkı payı yüzde 50 veya daha az ise silinen kredi borcu tutarını gelir olarak dikkate alın. Borç affı sonucunda kuruluşa devredilen mülk yıl içinde üçüncü kişilere devredilmişse aynısını yapın. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesinin 1. paragrafından ve 250. Maddesinin 8. paragrafından kaynaklanmaktadır. Borç affına ilişkin anlaşmanın imzalandığı tarihte geliri kabul edin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. Maddesinin 1. fıkrası, 273. Maddesinin 2. fıkrası).

Sağlanan bir kredi için bir kuruluşun kurucusuyla yapılan anlaşmalara bir örnek. Kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 45'tir. Kuruluş basitleştirme uyguluyor

Alpha LLC'nin kurucularından biri A.V. Lviv. Lvov'un kuruluşun kayıtlı sermayesine sağladığı pay yüzde 45'tir.

Kuruluşun muhasebecisi, borç affı anlaşmasının imzalandığı dönemde (ilk çeyrekte) tek vergiyi hesaplarken kredi tutarını dikkate aldı.

Kurucunun payı yüzde 50'den fazla ise silinen borç tutarının gelire dahil edilmesi konusu belirsizdir. Tartışmalı durum, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 11. fıkrası hükümlerine dayandığından, içerdiği sonuçlar yalnızca gelir vergisi mükellefleri tarafından değil, aynı zamanda sadeleştirmeyi uygulayan kuruluşlar tarafından da yönlendirilebilir (alt madde). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15'inci maddesinin 1.1 fıkrasının 1'i).

Kurucu tarafından affedilen borcun faizinin muhasebeleştirilmesi için bkz. Vergilendirme için alınan bir kredinin (kredinin) faizi nasıl dikkate alınır? .

Sağlanan bir kredi için bir kuruluşun kurucusuyla yapılan anlaşmalara bir örnek. Kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payı yüzde 50'den fazladır. Kuruluş basitleştirme uyguluyor

Alpha LLC'nin kurucularından biri A.V. Lviv. Lvov'un kuruluşun kayıtlı sermayesine sağladığı pay yüzde 51'dir.

Ocak ayında Lvov, Alpha'ya 100.000 ruble tutarında faizsiz bir kredi sağladı. üç aylık bir süre için. Şiddetli salgın nedeniyle mart ayında Finansal durum organizasyon Lvov, Alfa'nın sağlanan krediye olan borcunu affeder.

Tek vergiyi hesaplarken, Alfa muhasebecisine Rusya Maliye Bakanlığı'nın konumu rehberlik etti. Bu nedenle affedilen borç miktarını gelir olarak eklememiştir.

UTII

UTII vergilendirmesinin amacı, emsal gelirdir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29. Maddesinin 1. fıkrası). Bu nedenle affedilen borcun miktarı UTII'nin vergi matrahını etkilemeyecektir.

Tek bir verginin ödenmesi, özellikle gelir vergisi ödeme yükümlülüğünden muafiyet sağlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 4. fıkrası). Borçlunun tek tür ifa etmesi halinde girişimcilik faaliyeti UTII vergilendirmesine tabi olarak, affedilen borcun tutarı bu vergilendirme rejimi çerçevesinde alınmış sayılır. Sonuç olarak, bu tür gelirler gelir vergisinden muaftır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. Maddesinin 4. fıkrası). Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Eylül 2006 tarih ve 03-11-04/3/419 tarih ve 7 Temmuz 2006 tarih ve 03-11-04/3/338 sayılı yazılarında da benzer bir sonuca varılmıştır. Kuruluşun diğer faaliyet dışı gelirlerinin UTII'de muhasebeleştirilmesine ilişkin görüş bildirirler (örneğin, ödenecek vadesi geçmiş hesapların tutarı).

OSNO ve UTII

Borçlu genel vergilendirme sistemini uygulayarak UTII'yi ödüyorsa, bunu sürdürmekle yükümlüdür. Gelir, gider ve ticari işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.26. maddesinin 7. fıkrası). Gelir vergisini hesaplarken, faaliyet dışı gelire yalnızca genel vergi sistemi kapsamındaki faaliyetlerin bir parçası olarak ortaya çıkan affedilen borç tutarını dahil edin.

Her iki faaliyet türünde de kullanılan mallar (işler, hizmetler, mülkiyet hakları) için borç affedilirse, o zaman bunu yazarken, faaliyet dışı gelirin tamamını gelir vergisi matrahının hesaplanmasına dahil edin. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Mart 2005 tarih ve 03-03-01-04/1/116 sayılı mektubunda belirtilmiştir. Bu pozisyon mevcut gerçeğine dayanmaktadır. vergi Kanunu faaliyet dışı gelirlerin farklı faaliyet türleri arasında dağıtılmasına yönelik bir mekanizma içermemektedir.

Şirketin kurucusu kendisine kredi verme ve daha sonra onu affetme hakkına sahiptir. Kanuna göre bu işlem nasıl yapılıyor? Muhasebe ve vergi muhasebesine nasıl yansıyor?

Bir kurucu şirketinin borcunu nasıl affeder?

Kurucunun kendisine ait bir ticari şirketle yaptığı kredi sözleşmesi kapsamında borç affı, Rusya Medeni Kanunu'nun 415. maddesi hükümlerine uygun olarak gerçekleştirilir. Bu maddede yer alan kurallar, bir şirketin kurucusunun, bundan sonra başkalarının hakları ihlal edilmediği takdirde, kendisine olan borcunu affetmesine olanak tanır. Örneğin kurucunun alacaklıları olanlar. Olası borç tahsilatının varlıkları pahasına gerçekleştirilebilmesine rağmen (bunlardan biri affedeceği şirkete verilen kredidir).

Yasal olarak, söz konusu hukuki ilişkide borç affı çeşitli şekillerde resmileştirilebilir:

1. Bir hediye sözleşmesi imzalayarak (tarafları bu nedenle şirketin kurucusu ve şirketin kendisi olacaktır). Sözleşmenin konusu, o ana kadar işletmeye öngörülen şekilde aktarılan tutar olacaktır. Bir şirketin kurucuya olan borcunun affını resmileştirme seçeneği, ancak kurucunun bir birey. Tüzel kişi statüsüne sahipse, başka bir tüzel kişiyle (borç alan şirket) hediye sözleşmesi kanunen yapılamaz.
2. Sonuç yoluyla Ek anlaşma(aynı tarafların katılımıyla). Bu anlaşmanın konusu, borç verenin borçludan fon talep etme hakkından (orijinal anlaşmada belirlenen) feragat etmesidir. Hukuk açısından bakıldığında bu hukuki ilişki borcu ortadan kaldırmaz, ancak şirketin herhangi bir hukuki sonuç doğurmadan borcunu ödememesine olanak tanır.
3. Aslında borcun affedilmesinin gerçekleştirildiği bir anlaşma imzalayarak. Bu durumda konu, şirketin yeni sözleşmenin imzalandığı tarihte geçerli olan kredi sözleşmesinin getirdiği yükümlülüklerden ibra edilmesi olabilir. Aynı zamanda, anlaşma metni Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 415. Maddesi hükümlerine atıf içerebilir. Bu sözleşmenin imzalanmasının ardından şirketin kurucusu ile şirketin kendisi arasındaki, konusu bir tarafın diğerine olan borcu olan hukuki ilişki sona erer.

Verginin özelliklerini incelemek faydalı olacaktır. muhasebe vergi ödemek ve muhasebe politikalarını uygulamakla yükümlü bir ekonomik kuruluş olan bir şirket tarafından affedilen borç miktarı.

Vergi muhasebesi

Bir şirket kurucusunun affettiği bir borcun vergi muhasebesinin nasıl gerçekleştirileceği, ticari işletmenin mülkiyetindeki hangi payın alacaklıya ait olduğuna bağlıdır. Burada aşağıdaki seçenekler mümkündür:

1. Alacaklı, şirketin kayıtlı sermayesinin %50'sinden fazlasına sahip değildir. Bu durumda, vergi muhasebesi açısından silinen borç şirketin gelirine dahil edilir. Aslında borç, şirketin bedelsiz olarak aldığı mülk statüsünü kazanır. Böylece borç tutarının kurumun vergi matrahına dahil edildiği varsayılmaktadır.
2. Borç veren, şirketin kayıtlı sermayesinin %50'sinden fazlasına sahiptir. Bu durumda, affedilen krediye karşılık gelen tutar, şirketin geliri olarak sınıflandırılamaz (ticari işletmenin ücretsiz olarak aldığı mülkler dahil). Bu, borç miktarı üzerinden vergi alınmaması anlamına gelir. Bu norm, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi ile oluşturulmuştur. Rusya Maliye Bakanlığı ve Federal Vergi Servisi gibi en büyük departmanlar, açıklamalarında, kurucunun borç affına ilişkin hukuki ilişkilerde uygulamasının yasallığını doğrulamaktadır.

Önemli nüans: Kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payının büyüklüğüne bakılmaksızın, şirkete yapılan bir kredi sözleşmesine ilişkin faiz (eğer öngörülmüşse), borcun affedilmesi durumunda her durumda ticari işletmenin vergi matrahına dahil edilir.

Muhasebe

Kurucunun borcunu affettiği bir şirketin muhasebecisi, borcun affedildiğini muhasebe kayıtlarına yansıtabilmek için sicillere aşağıdaki girişleri yapmalıdır:

• KREDİ 91 (“Diğer gelirler” alt hesabı);
• BORÇ 66 (kredi kısa vadeli ise) veya BORÇ 67 (kredi uzun vadeli ise).

Yukarıda kurucunun affettiği borç miktarının vergiye tabi gelire uygulanmadığı bir durumu inceledik. Yani alacaklı şirketin kayıtlı sermayesinin %50'sinden fazlasına sahipse.

Kuruluşun vergiye tabi geliri oluşmazsa, yukarıdaki giriş bir tane daha eklenir:

• BORÇ 68 (“Vergi hesaplamaları” alt hesabı);
• KREDİ 99.

Bu yazışmalar firma için yeni bir varlık oluşturur; alacaklının firmasına affettiği tutar üzerinden ödenmemiş vergiyle temsil edilir. Bu durumda ilk kayıtta yansıtılan tutar borç tutarına karşılık gelecektir. İkinci kayıtta görünen ise krediye nominal olarak uygulanan vergi miktarına karşılık gelecektir. Genel vergilendirme sisteminde bu tutar borcun %20'sine karşılık gelecektir.

Kurucu şirketin kayıtlı sermayesinin %50'sinden daha azına sahipse, borç miktarı yalnızca ilk kayda yansıtılır. Aynı zamanda ekonomik bir varlık için vergi hesaplama veya ödeme yükümlülüğü şeklinde hukuki sonuçlar yaratmaz.

Kurucu ile şirketi arasında kredi sözleşmesi imzalanması üzerine ortaya çıkan hukuki ilişkinin en başından itibaren muhasebe kayıtlarını ele alırsak, aşağıdaki sırayla sunulabilirler.

1. Sözleşme imzalandığı anda, kredi tutarı şirketin hesaplarına yatırıldıktan sonra muhasebeci aşağıdaki girişi uygular:

• BORÇ 51;
• KREDİ 66.

İşlem tutarı kredi tutarına karşılık gelir. Gibi birincil belgeler bu durumda aşağıdakiler uygulanabilir:

• aslında kredi sözleşmesi;
• hesap durumuödünç alınan fonların şirket hesabına yatırıldığının onaylanması.

2. Sözleşmenin imzalanmasından sonra Borç silme ile ilgili olarak yukarıda tartışılan kayıtlar muhasebe kayıtlarına kaydedilir.

Aşağıdakiler birincil belge olarak kullanılabilir:

• konusu borç affı olan bir anlaşma;
• muhasebe departmanı tarafından oluşturulan sertifika hesaplaması.

Özet “Soru-Cevap”

Kurucu tarafından borç silinmesi yasal olarak nasıl resmileştirilir?

En iyi seçenek, şirketin daha önce imzalanan kredi sözleşmesinin belirlediği yükümlülüklerden muaf tutulduğu Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 415. Maddesine atıfta bulunarak bir anlaşmaya varmaktır.

Bir firmanın borcunun affedilmesi vergi matrahını arttırır mı?

Alacaklı, kuruluşun kayıtlı sermayesinin %50'sinden fazlasına sahip değilse artar. %50'den fazla ise artmaz. Aynı zamanda, kredi sözleşmesinde öngörülmesi halinde faiz, her durumda vergi matrahını arttırır.

Bir şirketin affedilen borcu muhasebe kayıtlarına nasıl yansır?

Sahibi kayıtlı sermayenin% 50'sinden fazlasına sahipse, borç affedildiğinde vergi varlığının oluşumu gerçeğini yansıtan kayıtlar uygulanır. Alacaklının daha küçük bir hisseye sahip olması durumunda, muhasebe açısından şirketin diğer gelirlerinin oluştuğu gerçeğini yansıtan yalnızca bu giriş uygulanır (uygulamada bu gelir vergilendirilmeyecektir).

700 fiyat
soru

sorun çözüldü

Yıkılmak

Avukatların cevapları (6)

kabul edilmiş
ücret 50%

Sohbet

Makarov Pavel

Avukat, St.Petersburg

Durumunuzun ücretsiz değerlendirmesi

1082 yanıt

699 yorum

Merhaba. Bir LLC'niz olduğunu anlıyorum?

Sohbet

Durumunuzun ücretsiz değerlendirmesi

Makarov Pavel

avukat, St.Petersburg

Sohbet

1 0

Sohbet

Durumunuzun ücretsiz değerlendirmesi

Makarov Pavel

avukat, St.Petersburg

Sohbet

2 0

kabul edilmiş
ücret 40%

Merhaba!

Gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan kapsamlı bir gelir listesi Sanatta oluşturulmuştur. 251NK.

28 Aralık 2010 tarihli Federal Kanun N 409-FZ “Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında” Rusya Federasyonu temettü ödemesinin (kâr dağıtımı) düzenlenmesi açısından” başlıklı düzenleme, kurumlar vergisi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan gelirlerin listesini genişletti.

Sonuç olarak paragraflara dayanmaktadır. 3.4 madde 1 md. Vergi Kanununun 251'i, ek varlıkların oluşturulması da dahil olmak üzere net varlıkları artırmak amacıyla bir ticari şirkete aktarılan parasal değerleri tutarındaki mülkiyet, mülkiyet hakları veya mülkiyet dışı haklar şeklindeki vergi gelirlerinden muaftır. sermaye, ilgili katılımcılar tarafından.

Bu kural net varlıklardaki artış durumları için de geçerlidir ekonomik şirket net varlıklardaki bu tür bir artışın özellikle ticari şirketteki katılımcının iradesinin bir sonucu olması durumunda, ticari şirketin ilgili katılımcılara olan yükümlülüğünün eşzamanlı olarak sona ermesiyle.

Şirket, kredi sözleşmesinin öngördüğü karşı yükümlülükleri yerine getirmemiştir ve katılımcı (siz), daha önce devredilen yukarıda belirtilen mülk pahasına şirketin net varlıklarını (ek sermaye oluşturarak) artırmaya karar verir ve Şirketin katılımcılarına karşı yükümlülüklerinin eşzamanlı olarak sona ermesiyle birlikte mülkiyet hakları.

Bu bakımdan böyle bir durum için paragrafların uygulanması mümkündür. 3.4 madde 1 md. Vergi Kanunu'nun 251'i ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlerken katılımcıları tarafından aktarılan fon şeklindeki geliri dikkate almaz.

İyi günler Katerina!

Evet, böyle bir olasılık var:

Federal Kanunun 19. Maddesi “şirketlere ilişkin sınırlı sorumluluk» Katılımcıların ilave katkıları ve şirkete kabul edilen üçüncü şahısların katkıları nedeniyle şirketin kayıtlı sermayesinin arttırılması

1. Şirket katılımcılarının toplam oy sayısının en az üçte ikisinin çoğunluğuyla, böyle bir kararın alınması için daha fazla oy alınması gerekliliği sağlanmadığı takdirde, şirket katılımcılarının genel kurulu. Şirket tüzüğü, şirket katılımcılarının ek katkılarda bulunarak şirketin kayıtlı sermayesinin artırılmasına karar verebilir. Böyle bir karar, ek katkıların toplam maliyetini belirlemeli ve aynı zamanda şirketteki tüm katılımcılar için, bir şirket katılımcısının ek katkı maliyeti ile hissesinin nominal değerinin artırıldığı tutar arasında tek bir oran oluşturmalıdır. Bu oran, bir şirket katılımcısının payının nominal değerinin, ilave katkısının değerine eşit veya bundan daha az bir miktarda artabileceği gerçeğine dayanarak belirlenir.

Şirketteki her katılımcı, ek katkıların toplam maliyetinin bir kısmını aşmayacak şekilde, bu katılımcının şirketin kayıtlı sermayesindeki payının büyüklüğüyle orantılı olarak ek katkı yapma hakkına sahiptir. Şirket tüzüğünde veya Şirket'in kararıyla farklı bir süre belirlenmediği sürece, bu maddenin birinci paragrafında belirtilen kararın şirket katılımcılarının genel kurulu tarafından kabul edildiği tarihten itibaren iki ay içinde şirket katılımcıları tarafından ek katkılarda bulunulabilir. şirket katılımcılarının genel toplantısı.

Ek katkı yapma süresinin sona ermesinden itibaren en geç bir ay içinde, şirket katılımcılarının genel kurulu, şirket katılımcılarının ek katkı yapma sonuçlarının onaylanması ve ilgili şirket tüzüğünde değişiklik yapılması konusunda bir karar almalıdır. şirketin kayıtlı sermayesinin boyutunu artırmak. Bu durumda ek katkı sağlayan her bir katılımcının şirketteki payının nominal değeri bu fıkranın birinci fıkrasında belirtilen orana göre artar.

2. Şirket katılımcılarının genel kurulu, bir şirket katılımcısının ek katkı yapma başvurusu (şirket katılımcılarının başvuruları) ve (veya şirket tüzüğü tarafından yasaklanmadıkça) başvuru temelinde kayıtlı sermayesini artırmaya karar verebilir. üçüncü bir taraftan (üçüncü şahısların başvuruları) onu topluma kabul etmek ve katkıda bulunmak. Bu karar şirketin tüm üyelerinin oybirliğiyle alınır.

Bir şirket katılımcısının başvurusu ve üçüncü bir tarafın başvurusunda, katkının büyüklüğü ve bileşimi, bunun yapılması için prosedür ve son tarih ile şirket katılımcısının veya üçüncü tarafın sahip olmak istediği payın büyüklüğü belirtilmelidir. şirketin kayıtlı sermayesinde. Başvuruda ayrıca katkıda bulunma ve şirkete katılma ile ilgili diğer koşullar da belirtilebilir.

Bir şirket katılımcısının başvurusu veya şirket katılımcılarının kendisi veya kendisi tarafından ek katkı yapılmasına ilişkin beyanları temelinde şirketin kayıtlı sermayesini artırma kararı ile eş zamanlı olarak, aşağıdaki hususlarla bağlantılı olarak şirket tüzüğünün değiştirilmesine ilişkin bir karar verilmelidir: Şirketin kayıtlı sermayesindeki artışın yanı sıra, bir şirket katılımcısının veya ek katkı yapmak için başvuruda bulunan şirket katılımcılarının hisselerinin nominal değerini artırma kararı ve gerekirse sermaye payını değiştirme kararı şirket katılımcılarının hisselerinin büyüklüğü. Bu tür kararlar toplumdaki tüm katılımcılar tarafından oybirliğiyle alınır. Bu durumda, ek katkı yapmak için başvuruda bulunan her şirket katılımcısının payının nominal değeri, ek katkısının değerine eşit veya bundan daha az bir miktarda artar.

2.1. Bu maddede öngörülen şirket tüzüğündeki değişikliklerin devlet tescili için başvuru, şirketin tek yürütme organının işlevlerini yerine getiren kişi tarafından imzalanmalıdır. Başvuru, şirket katılımcılarının ek katkılarda bulunduğunu veya üçüncü şahısların katkılarını tam olarak yaptığını doğrular. Şirketin tüzüğündeki ilgili değişikliklerin devlet tarafından tescil edildiği tarihten itibaren üç yıl boyunca, şirketin mülkiyeti yetersizse, şirket katılımcıları müştereken ve müteselsilen, yapılmayan ek katkıların maliyeti tutarındaki yükümlülükleri için ikincil sorumluluk üstlenirler.

Şirketin kayıtlı sermayesindeki artış, ek katkılarda bulunan şirket katılımcılarının hisselerinin nominal değerindeki artış, üçüncü şahısların kabulü ile ilgili olarak bu maddede öngörülen değişikliklerin devlet tescili için belirtilen başvuru ve diğer belgeler şirkete, paylarının nominal değerinin ve büyüklüğünün belirlenmesi ve gerekirse şirket katılımcılarının paylarının büyüklüğünde değişiklik yapılmasının yanı sıra ek katkı veya üçüncü şahısların katkılarının tam olarak yapıldığını teyit eden belgeler Şirketin katılımcıları tarafından yürütülen kuruluşa sunulmalıdır. devlet kaydı tüzel kişiler Bu maddenin 1. fıkrası uyarınca şirket katılımcılarının ek katkı yapmasının veya başvurularına dayanarak şirket katılımcılarının veya üçüncü şahısların ek katkı yapmasının sonuçlarının onaylanmasına karar tarihinden itibaren bir ay içinde.

Üçüncü şahıslar için bu tür değişiklikler devlet tescili anından itibaren yürürlüğe girer.

Rusya Federasyonu Reklam Medeni Kanunu.

Şirket katılımcılarına ve parasal olmayan katkılarda bulunan üçüncü kişilere, şirket depozitolarını makul bir süre içinde iade etmekle, depozitoların belirtilen süre içinde iade edilmemesi durumunda ayrıca tazminat ödemekle yükümlüdür. Katkı payı olarak katkıda bulunulan mülkün kullanılamaması nedeniyle kar kaybı.

4. Şirketin tüm katılımcılarının oybirliğiyle kabul ettiği şirket katılımcılarının genel kurul kararıyla, şirket katılımcıları, ek katkıları karşılığında ve (veya) üçüncü şahıslar, katkıları karşılığında, şirkete karşı parasal iddiaların kapatılması.

Sana iyi şanslar!

Samimi olarak,
Vasilyev Dmitry.

kabul edilmiş
ücret 10%

Merhaba Katerina, aslında, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, kayıtlı sermayenin büyüklüğünü ve ek sermaye nedeniyle bu şirket katılımcılarının hisselerinin nominal değerini arttırırken bir LLC katılımcısının vergilendirilmesine ilişkin pozisyonunu ifade etti ( hisselerin büyüklüklerini değiştirmeden) 25 Mayıs 2007 N 03-03-06 /1/324 tarihli yazıda:

“Sanat tarafından belirlenen gelir vergisi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmayan gelir listesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251'i, bir kuruluştaki bir katılımcının, kuruluşun kayıtlı sermayesindeki payının nominal değerinde bir artış şeklinde geliri gibi bir gelir içermemektedir.

Böylece, bir limited şirket, katılımcılarının hisselerini değiştirmeden kayıtlı sermayesini artırdığında, bu şirkete katılan vergi mükellefi, kurumlar vergisi hesaplanırken dikkate alınan faaliyet dışı geliri, artış miktarı kadar alır. limited şirketin kayıtlı sermayesindeki payının nominal değeri.”

Borç veren ve kurucu olduğunuz için, kredi sözleşmesinin konusunu, kredinin (kredinin sonucu) kayıtlı sermayeye katkı sağlayacak şekilde değiştirilmesi mümkündür.