GHID DE APLICARE

Acest apendice este parte integrantă a acestui IFRS.

Clase instrumente financiareși nivelul de detaliu al dezvăluirilor (clauza )

B6 Prezentările cerute de paragrafe - trebuie fie să fie conținute în situațiile financiare în sine, fie incluse prin referințe încrucișate din situațiile financiare cu un alt raport, cum ar fi un comentariu al conducerii sau o declarație de risc, care este disponibil pentru utilizatorii acelor situații financiare pe aceleasi conditii si in acelasi timp ca situațiile financiare. Fără astfel de informații încrucișate, situațiile financiare sunt incomplete.

Dezvăluirea informațiilor cantitative (clauza )

Continuarea participării (clauza )

B29 În sensul prezentărilor cerute de paragrafe, implicarea continuă a entității în activul financiar transferat este măsurată la nivelul entității raportoare. De exemplu, dacă o filială transferă unei terțe părți, care nu este o parte afiliată, un activ financiar în care societatea-mamă a acelei filiale are un interes continuu, atunci implicarea societății-mamă nu este luată în considerare de către filială atunci când evaluează implicarea sa continuă în activul transferat. în scopul dezvăluirii în situațiile sale financiare separate sau de sine stătătoare (adică atunci când acea filială este o entitate raportoare). Cu toate acestea, societatea-mamă ar ține cont de propria sa implicare continuă (sau de implicarea continuă a unui alt membru al grupului său) în activul financiar transferat către filială, pentru a determina dacă are un interes continuu în activul transferat, în scopul prezentării în situațiile sale financiare consolidate (adică atunci când entitatea raportoare este grupul).

B30 O entitate nu are o implicare continuă într-un activ financiar transferat dacă, ca parte a transferului, nu păstrează niciun drept sau obligație contractuală în cadrul activului financiar transferat și nici nu dobândește niciun nou drept sau obligație contractuală asociată activului financiar transferat. O entitate nu are o implicare continuă într-un activ financiar transferat dacă nu are nici un interes în veniturile viitoare ale activului financiar transferat, nici o obligație în nicio circumstanță de a efectua plăți viitoare pentru activul financiar transferat. Termenul „plată” în acest context nu include fluxurile de numerar primite de o entitate pentru un activ financiar transferat pe care este obligată să-l remite către beneficiarul acelui activ.

B30A Atunci când transferă un activ financiar, o entitate poate păstra dreptul de a deservi acel activ financiar contra unei taxe, cum ar fi un contract de servicii. O entitate evaluează un contract de servicii în conformitate cu îndrumările din paragrafe și pentru a determina, în scopul îndeplinirii cerințelor de prezentare, dacă are o implicare continuă într-un activ financiar ca urmare a acelui contract de servicii. De exemplu, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, administratorul are o implicare continuă în activul financiar transferat dacă comisionul de administrare depinde de valoarea sau momentul transferului. flux de fonduri asupra activului financiar transferat. În mod similar, în scopul îndeplinirii cerințelor de dezvăluire, administratorul ar trebui să fie considerat că are o implicare continuă în activul financiar transferat dacă contraprestația fixă ​​nu este plătită integral dacă activul eșuează. În aceste exemple, administratorul are un interes în performanța viitoare a activului financiar transferat. Această evaluare este independentă de dacă se așteaptă ca creanța să fie o rambursare suficientă pentru serviciul furnizat de entitate.

B31 Implicarea continuă într-un activ financiar transferat poate rezulta din prevederile contractuale ale unui acord de transfer al activului sau dintr-un acord separat cu cesionarul acelui activ sau cu un terț în legătură cu transferul.

Active financiare transferate care nu sunt derecunoscute în totalitate

B37 Prezentările calitative cerute de paragraful (f) includ o descriere a activelor financiare derecunoscute și a naturii și a scopului implicării continue a entității după transferul acelor active. De asemenea, include o descriere a riscurilor la care este expusă organizația, inclusiv:

(a) o descriere a modului în care entitatea gestionează riscul asociat cu implicarea sa continuă în activele financiare derecunoscute;

(b) dacă entitatea trebuie să suporte pierderi înaintea altor părți, precum și clasamentul și valoarea pierderilor suportate de părți ale căror interese în activ au o prioritate mai mică decât interesul entității (adică, implicarea sa continuă în activ);

(c) o descriere a oricăror factori care ar determina entitatea să furnizeze sprijin financiar sau răscumpărarea activului financiar transferat.

Câștig sau pierdere la derecunoaștere (paragraful (a))

B39 Dezvăluirile cerute în paragrafe – pot să nu fie suficiente pentru a îndeplini obiectivele de dezvăluire de la paragraf. Într-un astfel de caz, entitatea trebuie să dezvăluie toate Informații suplimentare necesare pentru atingerea obiectivelor de dezvăluire. Organizația ar trebui să decidă, de la caz la caz, câte informații suplimentare trebuie să furnizeze pentru a satisface nevoile de informații ale utilizatorilor și cât de multă pondere ar trebui acordată diferitelor aspecte ale informațiilor suplimentare. Trebuie găsit un echilibru între supraîncărcarea situațiilor financiare cu detalii redundante care ar putea să nu ajute utilizatorii situațiilor financiare și tulburarea informațiilor ca urmare a generalizării excesive. hârtii valoroaseîntr-un împrumut, precum și drepturile la garanția financiară asociate acestora. Instrumentele financiare și tranzacțiile similare menționate la paragraful , includ instrumente derivate, acorduri de răscumpărare, contracte de răscumpărare inversă și acorduri de împrumut și împrumut de valori mobiliare. Exemple de instrumente financiare care nu intră în domeniul de aplicare al paragrafului sunt împrumuturile și depozitele de la clienți la aceeași instituție financiară (cu excepția cazului în care sunt compensate în scopul prezentării în situația poziției financiare) și instrumentele financiare care fac obiectul doar unui acord. a furniza.

Prezentări cantitative pentru activele financiare recunoscute și pasivele financiare recunoscute care intră în domeniul de aplicare al paragrafului (paragraful )

B42 Se pot aplica cerințe diferite la evaluarea instrumentelor financiare prezentate în conformitate cu paragraful (de exemplu, un contract de răscumpărare de plătit poate fi evaluat la cost amortizat, în timp ce un instrument derivat ar fi evaluat la valoarea justă). O entitate trebuie să includă instrumentele la valorile lor recunoscute și să descrie diferențele de evaluare rezultate în prezentările aferente.

Prezentări despre sumele brute ale activelor financiare recunoscute și ale datoriilor financiare recunoscute care intră în domeniul de aplicare al paragrafului (paragraful (a))

B43 Sumele cerute de paragraful (a) se referă la instrumente financiare recunoscute care au fost compensate în conformitate cu paragraful IAS 32. Sumele cerute de punctul 42 din IAS 32 pentru determinarea sumelor nete prezentate în situația poziției financiare. Sumele activelor financiare recunoscute și ale datoriilor financiare recunoscute care sunt compensate în cadrul aceluiași acord vor fi prezentate atât în ​​dezvăluirile pentru activele financiare, cât și în dezvăluirile pentru datorii financiare. Cu toate acestea, sumele prezentate (de exemplu, într-un tabel) sunt limitate la acele sume care sunt supuse compensarii. De exemplu, o entitate poate avea un activ recunoscut pentru instrumente financiare derivate și o datorie recunoscută pentru instrumente financiare derivate care îndeplinesc criteriile de compensare din paragraful IAS 32. Dacă valoarea brută a acelui activ derivat este mai mare decât valoarea brută a datoriilor derivate, atunci informațiile din tabel despre active financiare, va fi afișată valoarea totală a acelui activ derivat (sub rezerva paragrafului (a).

B46 Pentru sumele care trebuie prezentate în conformitate cu paragraful (c), trebuie prezentată o reconciliere cu sumele prezentate în pozițiile-rând relevante din situația poziției financiare. De exemplu, dacă o entitate stabilește că agregarea sau dezagregarea sumelor prezentate pentru elementele-rând relevante ale situației financiare oferă informații mai relevante, entitatea trebuie să arate o reconciliere a sumelor agregate sau dezagregate pe care le prezintă în conformitate cu paragraful (c) cu sumele. prezentate pentru elementele-rând relevante din situaţia situaţiilor financiare.poziţia financiară.

Dezvăluirea instrumentelor financiare care fac obiectul unui acord-cadru de compensare executoriu sau al unui acord similar, ale căror sume nu fac obiectul dezvăluirii conform paragrafului (b) (paragraful (d))

B49 În prezentarea sumelor cerute de paragraful (d), o entitate trebuie să ia în considerare efectul excesului de garanții pe baza instrumentului financiar. Pentru a face acest lucru, o entitate trebuie mai întâi să reducă suma dezvăluită în conformitate cu paragraful (c) cu sumele prezentate în conformitate cu paragraful (d)(i). Entitatea va limita apoi sumele prezentate în conformitate cu paragraful (d)(ii), astfel încât acestea să nu depășească suma rămasă de la paragraful (c) pentru instrumentul financiar relevant. Cu toate acestea, în cazul în care drepturile la garanții pot fi extinse și la alte instrumente financiare, aceste drepturi pot fi luate în considerare în dezvăluirile cerute de paragraful .

Descrierea drepturilor de compensare în temeiul acordurilor-cadru de compensare executorii sau a unor acorduri similare (clauza )

B50 O entitate trebuie să descrie tipurile de drepturi de compensare și aranjamente similare prezentate în conformitate cu paragraful (d), inclusiv natura acelor drepturi. De exemplu, o organizație ar trebui să-și descrie drepturile condiționate. Pentru instrumentele care au drepturi de compensare fără un eveniment viitor, dar acele instrumente nu îndeplinesc criteriile rămase din punctul IAS 32, o entitate trebuie să descrie motivul (motivele) pentru care aceste criterii nu sunt respectate. Pentru garanțiile financiare primite sau furnizate, entitatea trebuie să descrie termenii acordului de garanție relevant (de exemplu, efectul restricțiilor asupra garanției).

Prezentarea în funcție de tipul de instrument financiar sau de contraparte

B51 Prezentările cantitative cerute de paragrafele (a)–(e) pot fi grupate în funcție de tipul de instrument financiar sau tranzacție (de exemplu, instrumente financiare derivate, acorduri de răscumpărare și răscumpărare inversă sau acorduri de împrumut și primire a titlurilor).

B52 În mod alternativ, o entitate poate grupa informațiile cantitative cerute de paragrafele (a)–(c) după tipul de instrument financiar și informațiile cantitative cerute de paragrafele (c)–(e) în funcție de contraparte. Dacă informațiile solicitate sunt dezvăluite de către entitate în funcție de contraparte, atunci entitatea nu este obligată să furnizeze numele contrapărților. Cu toate acestea, în scopul comparabilității, desemnarea contrapărților utilizate de entitate (Contractant A, Contractor B, Contractor C etc.) trebuie să rămână consecventă de la an la an pentru toate perioadele anuale prezentate. De asemenea, ar trebui să se acorde atenție dezvăluirii informațiilor calitative de furnizat Informații suplimentare despre tipurile de contrapartide. Atunci când sumele cerute la paragrafele (c)-(e) sunt dezvăluite de către contrapartidă, sumele care sunt semnificative individual față de totalul contrapărților trebuie dezvăluite separat, iar sumele pentru celelalte contrapărți care nu sunt semnificative individual trebuie să fie prezentate într-un singur agregat. linia.

Dezvăluirea altor informații

B53 Dezvăluirile cerute în paragrafe - sunt minimul necesar. Pentru a atinge obiectivul de la paragraful , unei entități i se poate cere să prezinte informații suplimentare (calitative), în funcție de condițiile în care sunt încheiate acordurile-cadru de compensare executorii și contractele aferente, inclusiv o descriere a naturii compensării drepturilor și a efectului acestora. sau efect potențial asupra poziției financiare a entității.

Dintre toate standardele de raportare comercială emise de Consiliul IFRS, pe care companiile le utilizează obligatoriu în condițiile economice actuale, un loc aparte ocupă IFRS 7. Acest standard ar putea fi numit generalizator, întrucât prevederile sale operează în legătură directă cu reglementările altor standardele. Acest document, referitor la dezvăluirea informațiilor despre instrumentele financiare ale companiei, este unul dintre cele mai comune standarde datorită faptului că instrumentele financiare sunt prezente în contabilitatea oricărei companii sub o formă sau alta.

Acest set de recomandări agregate pentru companiile comerciale a fost elaborat de IASB Internațional și pus în practică de ministerele de finanțe din diverse țări pentru a asigura o procedură unificată de lucru cu astfel de date în raportarea afacerilor, indiferent de specificul industriei sale.

Obiectivul cheie al IFRS 7 luat în considerare în acest articol este de a stabili pentru firme o listă unică de cerințe de afișare a informațiilor în raportare care va afișa răspunsurile la cele mai complete. următoarele întrebări pe tipuri de instrumente financiare:

• Ce instrumente sunt la dispoziția companiei?
• Cum afectează aceste instrumente situatia economicași rezultatele unității de afaceri?
• Ce riscuri se confruntă firma în legătură cu prezența acestor instrumente?
• Dimensiunea evaluării matematice cumulate a mărimii și naturii riscurilor?

IFRS 7 completează tehnicile și principiile de recunoaștere care sunt acoperite în alte standarde de raportare financiară. Este extrem de important să se clarifice imediat că aplicarea acestui standard separat de reglementările specifice aplicate este aproape imposibilă, deoarece paragrafele individuale ale manualului conțin referiri la secțiuni ale altor standarde.

Standardul luat în considerare este obligatoriu pentru aplicarea de către orice organizație în legătură cu toate tipurile de instrumente financiare corporative, cu excepția:

• Orice interese în filiale, JV-uri sau asociați;
• Instrumente de capitaluri proprii și de datorie aferente programelor de beneficii angajaților;
• Contracte de asigurare de răspundere civilă corporativă;
• Instrumente financiare care sunt legate de tranzacții bazate pe acțiuni.

Prezentul standard se aplică instrumentelor corporative recunoscute/nerecunoscute, inclusiv tuturor grupurilor de active și datorii financiare. Dacă este necesar să fie raportate informații care trebuie segmentate în clase de instrumente, atunci companiile trebuie să evalueze și să grupeze datele în clase care reflectă caracteristicile. de acest tip unelte. Societatea trebuie să reflecte informațiile în așa fel încât utilizatorii situațiilor financiare să poată lega informațiile cu datele din situația poziției financiare a întreprinderii.

Sarcina principală a reporterilor este de a dezvălui informații într-un asemenea volum și în așa fel încât utilizatorii să poată evalua impactul fiecărui grup asupra stării economice a companiei. De exemplu, situația poziției financiare ar trebui să ilustreze în mod clar valorile contabile ale elementelor din fiecare grup: active la valoarea justă prin profit/pierdere, investiții, împrumuturi și creanțe și alte datorii de natură financiară.

Conform regulilor IFRS 7, o entitate trebuie să prezinte date care să permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să analizeze impactul acordurilor de compensare. Aceasta se referă la drepturile de compensare a activelor și datoriilor financiare recunoscute de natură corporativă. Se recomandă să se includă o descriere a motivelor pentru compensarea unor astfel de active/datorii care fac obiectul unor acorduri-cadru de compensare executorii.

Conform IFRS 7, o entitate trebuie să prezinte caracteristicile, descrierea, momentul și valoarea contabilă a activelor care au fost gajate ca garanție pentru datorii. Dacă firma însăși este deținătoarea garanției și este liberă de restricții (vânzări/transferuri), atunci se recomandă să dezvăluie suplimentar valoarea justă a garanției, termenii și condițiile asociate acestei tranzacții.

Companiile sunt obligate să prezinte în situațiile lor financiare întocmite în conformitate cu IFRS 7 informații privind împrumuturile, în ceea ce privește indicarea oricăror neîndepliniri de obligație în perioada, valoarea contabilă a împrumuturilor, restructurărilor și alte informații semnificative.

Declarația rezultatului global întocmit în conformitate cu regulile și cerințele IFRS 7 trebuie să conțină informații despre valoarea profitului și pierderii nete, valoarea veniturilor totale din dobânzi și valoarea pierderii din depreciere pentru fiecare grup de active.

Dacă o entitate utilizează instrumente de acoperire împotriva riscurilor, este necesară prezentarea separată a descrierilor tipurilor de acoperire împotriva riscurilor în funcție de zonă, să caracterizeze instrumentele financiare utilizate ca instrumente de acoperire împotriva riscurilor, valoarea acestora și să descrie riscurile acoperite.

IFRS 7 cere, de asemenea, unei entități să prezinte în situațiile sale financiare natura și amploarea riscurilor identificate de entitate la sfârșitul perioadei. În principal pentru utilizatorii de raportare, nu numai proprietățile riscurilor pot fi utile, ci și tehnicile organizatorice pe care compania le folosește pentru a gestiona aceste riscuri. În primul rând, aceste recomandări se referă la riscul de credit, de piață și de lichiditate. Cu toate acestea, în funcție de specificul financiar al companiei în sine, pot fi luate în considerare și alte riscuri care au o importanță mai mare pentru o anumită companie.

Companiile sunt, de asemenea, obligate să dezvăluie informații cu privire la activele transferate în ceea ce privește relația dintre activele transferate și pasivele suportate pentru acestea, natura participării companiei la activele pentru care derecunoașterea este derecunoscută și riscurile asociate cu astfel de procese.

Pentru o înțelegere mai profundă și mai cuprinzătoare a prevederilor de mai sus din situațiile financiare ale companiei, se recomandă prezentarea prevederilor cheie ale politicii contabile a companiei, metodologia de calcul a indicatorilor, baza pentru formarea estimărilor, precum și alte aspecte relevante. informatii referitoare la sistemul financiar-contabil al societatii.

Pe baza revizuirii IFRS 7, se poate concluziona că aplicarea acestuia este un subiect extrem de complex și cu mai multe fațete. În primul rând, dificultățile se datorează faptului că acest standard nu poate fi aplicat individual, iar sfera sa de responsabilitate acoperă aproape toate standardele majore de raportare financiară corporativă. În plus, lista problemelor abordate este foarte mare și fiecare tip individual necesită cunoștințe specifice și profesionalism din partea echipei de raportare.

Aplicarea standardului IFRS 7 în practică necesită nu doar studierea manualului acestuia, ci mai degrabă analizarea specificului tuturor reglementărilor interdependente, astfel încât informațiile și estimările de raportare rezultate să rezolve sarcinile care le sunt atribuite. Instrumentele financiare ca clasă de obiecte contabile reprezintă o grupare foarte mare, prin urmare cerințele subiectului pentru datele contabile și de raportare sunt cuprinse în ghiduri IFRS separate pentru fiecare tip de instrument, iar recomandările standardului IFRS 7 sunt mai degrabă linii directoare agregate care ar trebui să fie aplicat pe baza cerințelor ghidului aplicat pe această temă .

Să aruncăm o privire la ce dezvăluiri sunt cerute conform IFRS 7. Cerințele IFRS 7 de dezvăluire pentru instrumente financiare sunt relevante pentru orice companie, chiar dacă este o instituție financiară. Luați în considerare principalele prevederi ale acestui standard.

Prezentați o situație specifică unui audit organizatie financiara. Verificați conturile unei companii de credit de consum mediu.

Compania solicită situații financiare IFRS datorită numărului mare de împrumuturi primite de la bănci străine. De obicei, aceste bănci solicită debitorilor mari să prezinte situații financiare anuale.

La o verificare superficială a notelor la situațiile financiare, la prima vedere, totul pare curat și frumos - cifrele se adună și totul este echilibrat.

Dar o privire mai atentă dezvăluie că compania nu a trimis nicio notă. despre instrumentele financiare (împrumuturi primite și acordate), excluzând sumele din bilanţ.

O parte din motivul acestei probleme este că IFRS 9 Instrumente financiare este prea complex și greu de manevrat, așa că autorii standardelor au decis să stabilească cerințele de dezvăluire într-un standard complet diferit - IFRS 7 Instrumente financiare: prezentări.

De fapt, acest standard este o continuare a IFRS 9.

Să aruncăm o privire la ce informații sunt cerute conform IFRS 7. Aceste cerințe sunt relevante pentru companiile care NU sunt instituții financiare, deoarece acest standard se aplică oricărei companii care deține instrumente financiare.

Fără excepții.

Astfel, chiar dacă compania dumneavoastră are doar creanțe comerciale și datorii creditare, trebuie să vă asigurați că în situațiile financiare sunt făcute dezvăluiri adecvate despre instrumentele financiare.

Domeniul de aplicare al IFRS 7 Instrumente financiare: Prezentări.

IFRS 7 prevede cerințe de prezentare pentru toți entitati legale având instrumente financiare în bilanţ.

Dar, deși IAS 30 a fost aplicat doar băncilor și institutii financiare, IFRS 7 se aplică tuturor entităților.

Prin urmare, chiar dacă lucrați pentru o societate comercială și aveți unele împrumuturi și creanțe comerciale, ar trebui să fiți familiarizat cu IFRS 7 pentru a ști ce să includeți în notele la situațiile financiare.

Există mai multe tipuri de instrumente care nu sunt acoperite de IFRS 7 și trebuie să dezvăluiți informații despre acestea în conformitate cu alte standarde. Acestea sunt instrumente precum:

• Acțiuni la filiale, asocieri în participațiune și asociați[cm. IAS 28 ];
• Contracte de asigurare [vezi. IFRS 4, IFRS 17];
• Unelte compuseîn conformitate cu IAS 32(acest lucru exclude propriile instrumente de capitaluri proprii ale companiei dvs. și nu instrumentele de capitaluri proprii ale altor companii care sunt ale dvs.) Bunuri financiare).

Ce informații sunt necesare conform IFRS 7?

IFRS 7 impune prezentări specifice în două domenii principale:

• Materialitatea instrumentelor financiare și
• Natura și amploarea riscurilor instrumentelor financiare și modul în care aceste riscuri sunt gestionate.

Materialitatea instrumentelor financiare.

Aceste dezvăluiri sunt necesare pentru a înțelege dacă instrumentele financiare sunt semnificative pentru pozitie financiarăȘi performanța companiei.

Ele sunt împărțite în mai multe subgrupe în funcție de principalele situatii financiare. Enumerăm câteva dintre ele:

1. Prezentarea situației situației financiare:

• Valoarea contabilă a instrumentelor financiare din categoriile enumerate în standard.
• Activele financiare sau datorii financiare în curs de măsurare la valoarea justă prin profit sau pierdere(FVPL).
• Investiții în capitaluri proprii evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global(FVOCI).
• Reclasificări.
• Compensarea activelor financiare și a datoriilor financiare.
• Asigurarea obligațiilor.
• cont contabil indemnizații pentru pierderi de credit.
• Instrumente financiare compuse cu derivate încorporate.
• Nerespectarea instrumentelor financiare și încălcarea obligațiilor.

2. Dezvăluirea informațiilor în situația rezultatului global. Este necesar să se dezvăluie date privind veniturile, cheltuielile, profiturile sau pierderile, în principal la următoarele elemente:

• Câștiguri sau pierderi nete pentru fiecare categorie de instrumente financiare.
• Sumele totale ale veniturilor și cheltuielilor din dobânzi.
• Venituri și cheltuieli sub formă de comisioane și comisioane de dobândă.
• Analiza câștigului sau pierderii la derecunoașterea activelor financiare la cost amortizat.

3. Alte dezvăluiri.

• Prezentarea contabilității de acoperire împotriva riscurilor (strategii de gestionare a riscurilor, efectul contabilității de acoperire împotriva riscurilor etc.)
• Valoarea justă (definiția acesteia; valoarea justă active și pasive financiare; clarificarea situațiilor în care valoarea justă nu poate fi determinată).

Trebuie să dezvăluiți cel mai informațiile specificate mai sus, detaliându-le cel puțin pe categorii de instrumente financiare.

Natura și nivelul riscurilor instrumentelor financiare.

Această parte a dezvăluirilor necesită foarte mult timp, deoarece necesită analiză și muncă suplimentară, în special pentru dezvăluirea riscului de piață.

IFRS 7 cere dezvăluirea calitativă și cantitativă trei riscuri principale:

• Riscul de credit („riscul de piață”);
• Riscul de lichiditate;
• Riscul de piață („riscul de credit”).

Pentru fiecare tip de risc, ar trebui să faceți:

Dezvăluiri calitative („dezvăluiri calitative”) :

Aici descrieți de obicei modul în care compania este expusă riscurilor, cum apar riscurile și modul în care compania gestionează aceste riscuri.

Dezvăluiri calitative („dezvăluiri calitative
dezvăluiri dezvăluiri") :

Trebuie să furnizați un rezumat al datelor cantitative (numerele) despre nivelurile de risc.

Există o mulțime de detalii aici, iar IFRS 7 cere informații cantitative specifice pentru fiecare tip de risc (a se vedea exemplul de mai jos).

De asemenea, trebuie să furnizați informații despre concentrările de risc.

Dezvăluirea riscului de credit.

Risc de credit asociat cu activele dumneavoastră financiare și, pur și simplu, este riscul ca veți suferi pierderi financiare din cauza nerespectării obligațiilor unei contrapărți.

Dacă aveți creanțe comerciale sau faceți împrumuturi, atunci sunteți expus riscului de credit și ar trebui să vă concentrați asupra acestei părți a standardului.

Trebuie să dezvăluiți:

• Metode de management al riscului de credit.
• Informații despre sumele asociate cu pierderile de credit aşteptate.
• expunerea la riscul de credit.
• Garanții și alte îmbunătățiri de credit care reduc expunerea la riscul de credit.

Iată un exemplu de cum ar putea arăta o dezvăluire cantitativă a riscului de credit pentru creanțele comerciale:

	Analiza scadentei creantelor comerciale
Clienți angro
Clienți de retail
Rata de pierdere de credit așteptată
Valoarea contabilă estimată a neîndeplinirii obligațiilor
ECL pe durata de viață a creanței

Dezvăluirea riscului de lichiditate.

Riscul de lichiditate asociat cu obligațiile dumneavoastră financiare și este un fel de „opusul” riscului de credit.

Acest riscul cu care compania dumneavoastră nu își va putea îndeplini obligațiile financiare Bani sau alte active financiare.

Trebuie să dezvăluiți:

• analiza maturității datoriilor financiare (separat pentru riscurile financiare nederivate și derivate);
• modul în care gestionați riscul de lichiditate.

Mai jos este o ilustrare a dezvăluirii cantitative pentru riscul de lichiditate:

	Scadențe ale datoriilor financiare
imprumuturi bancare
Creanţe
Datorii financiare derivate
Alte datorii financiare

Dezvăluirea riscului de piață.

Riscul de piata- Acest riscul ca atât valoarea justă, cât și fluxurile viitoare de numerar ale activelor sau datoriilor financiare ale dumneavoastră să fluctueze din cauza modificărilor preturile pietei .

Riscul de piață are mai multe componente legate de ceea ce cauzează o modificare a fluxurilor de numerar viitoare sau a valorii juste:

• Riscul valutar („riscul valutar”). Riscul valutar provoacă fluctuații ale fluxurilor de numerar sau ale valorii juste;
• Riscul modificărilor ratelor dobânzii („riscul ratei dobânzii”). Fluctuațiile fluxurilor de numerar sunt cauzate de modificări ale ratelor dobânzii;
• Alt risc de preț („alt risc de preț”). Fluctuațiile sunt cauzate de modificări ale altor prețuri de piață, cum ar fi prețurile mărfurilor, prețurile acțiunilor etc.

Dezvăluirea informațiilor despre riscul de piață este destul de complexă și necesită un efort, deoarece trebuie făcută o analiză de sensibilitate.

Există două tipuri de analiză de sensibilitate și o puteți alege pe cea care se potrivește cel mai bine situației dvs.:

• Analiza de sensibilitate „de bază”. Aici este necesar să se modeleze modificările unei anumite variabile (rata dobânzii, cursul de schimb etc.) și să se arate modul în care aceste modificări vor afecta profitul sau pierderea și capitalul.
• analiza sumei de risc. Aici este necesar să se analizeze interdependențele dintre variabile, de exemplu, între ratele dobânzilorși cursurile de schimb.

Alte dezvăluiri.

Cu excepția a două grupuri mari de dezvăluiri de informații (semnificația și natura riscului), este, de asemenea, necesar să fie dezvăluite informații suplimentare:

• Informații despre transferul de active financiare și
• Informații necesare privind aplicarea inițială a IFRS 9.

Cum se prezintă dezvăluirea?

După cum se poate observa din prevederile de mai sus, IFRS 7 impune prezentarea unei cantități semnificative de informații.

Dacă doriți ca dezvăluirile să fie utile utilizatorilor care raportează, luați în considerare următoarele:

1. Sunt necesare mai multe dezvăluiri în funcție de clasele de instrumente financiare(de exemplu, dezvăluirea riscului de credit sau dezvăluirea riscului de lichiditate).

Clasele nu sunt aceleași cu categoriile de instrumente financiare și aici ar trebui să grupați instrumentele financiare în clase în funcție de părerea dvs. despre ceea ce este cel mai bine pentru utilizatorii raportori. De asemenea, nu utilizați aceleași clase pentru diferite riscuri.

2. Puteți combina dezvăluirile. Astfel, o dezvăluire poate satisface mai multe cerințe.

3. Găsiți echilibrul potrivit între nivelul de detaliu și materialitate.

Asigurați-vă că includeți toate informațiile relevante, dar omiteți informațiile excesive despre detalii care nu sunt esențiale. ÎN in caz contrar utilizatorii vor fi confuzi și dezvăluirea va fi inutilă.

Despre dezvăluirea de informații despre riscuri, puteți.