Tranzacțiile de export sunt adesea efectuate cu participarea intermediarilor, iar în acest caz relația dintre vânzătorul rus și intermediar poate fi formalizată printr-un acord de cesiune, comision sau agenție.

În condițiile unui contract de comerț exterior, expeditorul poate fi fie un vânzător, fie un intermediar, indiferent de cine expediază mărfurile cumpărătorului străin, fondurile datorate de la acesta aparțin în totalitate proprietarului mărfurilor - vânzătorului.

Prin urmare, vânzătorul trebuie să recunoască veniturile din vânzare (subcontul 90-1 „Venituri”) pentru întreaga sumă a încasărilor din export. În practică, uneori vânzătorii își subestimează veniturile prin sumele rămase la intermediari ca remunerație. În această situație, se fac două tranzacții:

1) vânzarea de bunuri către un cumpărător străin;

2) vânzarea unui serviciu de intermediar către un vânzător rus, al cărui cost este un venit pentru o parte (intermediarul) și o cheltuială pentru cealaltă (vânzătorul). Lăsând o parte din fonduri intermediarului, vânzătorul plătește astfel serviciul achiziționat fără a-și reduce veniturile. Intermediarul acționează în temeiul contractului pe cheltuiala și în interesul clientului.

Calcule conform contractului de comision.

Cel mai comun dintre acordurile intermediare este contractul de comision. Conform unui acord de comision, exportatorul (angajamentul) instruiește un intermediar (agent de comision) să vândă produse unui cumpărător străin. În acest caz, intermediarul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala exportatorului (articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).

Atunci când acționează în cadrul unui acord, comisionarul acționează în nume propriu și nu este necesară o împuternicire a comitentului, prin urmare, în nume propriu, intermediarul:

1) semnează un acord cu cumpărătorul;

2) expediază mărfuri către o organizație străină;

3) primește bani.

Exemplu

Organizația a decis să-și vândă lotul de mărfuri și a convenit cu organizația comercială că își va vinde bunurile, iar organizația îi va plăti o recompensă pentru aceasta. În acest scop, organizațiile au încheiat un acord de comision.

Organizația care vinde mărfuri pentru export în acest acord este principala, și organizatia comertului- agent comisionar. În ciuda faptului că organizația comercială vinde mărfuri în nume propriu, banii primiți de la cumpărători vor fi proprietatea organizației care se angajează.

În contract, părțile pot prevedea ca intermediarul să plătească pentru transportul mărfurilor către cumpărătorul străin, asigurarea acestuia, vămuirea etc. Apoi, exportatorul trebuie să ramburseze intermediarului toate aceste costuri, cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă aceste cheltuieli au fost plătite în valută, atunci exportatorul poate transfera bani și în valută.

Când veniturile în valută sunt primite într-un cont în valută de tranzit, intermediarul trebuie să prezinte băncii un certificat de tranzacții valutare (clauzele 3.4, 3.5 din Instrucțiunea nr. 111-I a Băncii Rusiei din 30 martie 2004) *(23) .

Banca trebuie să verifice informațiile specificate de intermediar în certificatul de tranzacții valutare cu informațiile conținute în documentele care stau la baza efectuării tranzacțiilor valutare și dacă certificatul este întocmit corect. Toate verificările trebuie finalizate în termen de 1 zi.

Cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei în care intermediarul depune certificatul, banca îl acceptă sau refuză să îl accepte. Certificatul acceptat privind tranzacțiile valutare este semnat de un angajat autorizat al băncii și certificat prin sigiliul băncii.

O bancă comercială poate refuza să accepte un certificat de tranzacții valutare în următoarele cazuri:

1) certificatul a fost întocmit cu încălcarea cerințelor stabilite prin Instrucțiunea Băncii Centrale a Federației Ruse din 15 iunie 2004 N 117-I;

2) din documentele depuse rezultă că tranzacția valutară care se efectuează nu corespunde codului tranzacției valutare declarate;

3) codul specificat pentru tipul de tranzacție valutară nu corespunde motivelor de creditare a monedei într-un cont bancar special.

Banca returnează certificatul de tranzacții valutare, precum și alte documente (contract, pașaport de tranzacție etc.) depuse de intermediar cel târziu în ziua lucrătoare următoare zilei depunerii acestora. În acest caz, documentele pot fi trimise prin scrisoare recomandată cu notificare sau transferate intermediarului împotriva semnării. Certificatul returnat trebuie să conțină o notă a unui angajat autorizat al băncii care să indice motivul returnării.

Enumerăm documentele care trebuie completate pentru tranzacțiile comisioane de comerț exterior:

1) aviz de transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor;

2) notificarea primirii veniturilor în valută în contul intermediarului;

3) raportul intermediarului privind cheltuielile efectuate;

4) factura;

5) conosament de transport internațional;

6) documente vamale.

Bunurile care ajung la intermediar sunt proprietatea exportatorului, astfel încât mărfurile de export devin proprietatea cumpărătorului străin direct de la exportator.

Intermediarul este obligat să notifice exportatorul atunci când a avut loc o schimbare de proprietate, iar pentru aceasta trebuie să emită o notificare. Textul anunțului ar putea fi, de exemplu, astfel:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005, nr. Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui acord de comision din 25 ianuarie 2007, nr. 5, la 10 februarie 2007, au fost transferate bunuri în valoare de 50.000 USD. către compania germană AG Licht.SUA Confirmarea transferului dreptului de proprietate către un cumpărător străin este scrisoarea de trăsură internațională din 10 februarie 2007 N 76543 *(24) ".

În plus, intermediarul trebuie să furnizeze exportatorului o notificare că încasările au fost primite în contul său. Această notificare este necesară pentru ca exportatorul să recalculeze câștigurile valutare în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, iar recalcularea trebuie făcută în ziua în care moneda ajunge în contul intermediarului. Textul anunțului ar putea fi, de exemplu, astfel:

„În conformitate cu contractul din 4 februarie 2005 nr. Ek-5, încheiat cu un intermediar în baza unui contract de comision din 25 ianuarie 2007 nr. 5, au fost creditate venituri din exportul de mărfuri în valoare de 50.000 USD. în contul în valută de tranzit la 14 martie 2007 SUA Confirmarea creditării veniturilor este un extras de cont bancar dintr-un cont în valută de tranzit din 14 martie 2007 (se atașează o copie a extrasului de cont) *(25) ".

După ce intermediarul îndeplinește contractul, acesta trebuie să prezinte un raport exportatorului (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse). Exportatorul verifică procesul-verbal și raportează obiecțiile sale în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, cu excepția cazului în care se stabilește un termen diferit prin acordul părților.

Pentru intermediar, procesul-verbal semnat de exportator constituie dovada prestării efective a serviciilor și servește drept bază pentru semnarea certificatului de muncă prestată și perceperea remunerației. În plus, raportul vă permite să atribuiți exportatorului cheltuielile asociate cu vânzarea mărfurilor de export (debitului contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”).

Pe baza raportului, exportatorul generează cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor de export, este necesar să se indice în raport numerele documentelor primare pe baza cărora intermediarul a efectuat cheltuielile.

Pentru ca exportatorul să poată deduce TVA, intermediarul trebuie să atașeze la raport facturi și copii ale extraselor bancare care confirmă plata cheltuielilor efectuate. Expeditorul mărfurilor poate fi fie un exportator, fie un intermediar, în funcție de cine expediază mărfurile.

In cazul in care expeditorul este intermediar, este necesara emiterea de facturi interne de transport (certificate de transfer si acceptare), care sa indice transferul de marfa de la exportator la intermediar.

Vămuirea mărfurilor în modul „export” poate fi efectuată atât de intermediar, cât și de exportator. Dacă un intermediar face acest lucru, el completează o declarație vamală de marfă. În plus, o copie a acordului de comision este prezentată la vamă.

Dacă expeditorul mărfurilor este un exportator, atunci el este responsabil și de vămuirea mărfurilor. Pentru vămuirea mărfurilor, exportatorul trebuie să obțină în prealabil o copie a pașaportului tranzacției de la intermediar. După finalizarea vămuirii, exportatorul predă imediat intermediarului o copie a declarației vamale pentru ca acesta să o prezinte băncii.

Intermediarul reflectă cheltuielile nerambursabile pentru executarea contractului prin afișarea:

Debitul contului 26 "Cheltuieli generale de afaceri", Credit al contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori" (10 "Materiale", 70 "Decontari cu personal pentru salarii", 71 "Decontari cu persoane responsabile", 76 "Decontari cu diversi debitori". și creditorii ") - se reflectă cheltuielile din contractul de comision.

Stergerea acestor cheltuieli este reflectată de următoarea înregistrare: Debit subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”, Creditul contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” - cheltuielile intermediare sunt anulate.

În cazul în care exportatorul rambursează intermediarului cheltuielile conform termenilor contractului, se face următoarea înregistrare:

Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”,

Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - cheltuielile rambursate de exportator sunt anulate.

Bunurile pe care intermediarul le vinde cumpărătorului străin aparțin exportatorului. În primul rând, intermediarul trebuie să informeze exportatorul cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra mărfurilor exportate către cumpărătorul străin. După ce a primit o astfel de notificare, exportatorul înregistrează veniturile din vânzarea mărfurilor:

Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”,

Credit la subcontul 90-1 „Venit” - se reflectă vânzarea de bunuri.

După ce intermediarul primește bani de la o organizație străină în contul său în valută, el trebuie să furnizeze exportatorului o altă notificare - despre creditarea încasărilor. Până la primirea unei astfel de notificări, exportatorul va fi îndatorat către organizația străină.

Un exportator care ține contabilitatea fiscală folosind metoda de numerar determină veniturile pentru contabilitatea fiscală la data primirii efective (transferului) fondurilor. După toate cheltuielile efectuate, intermediarul întocmește un raport și îl transferă exportatorului, precum și copii ale documentelor primare care confirmă aceste cheltuieli: extrase bancare, ordine de plată, cereri de transfer valutar, facturi, facturi.

Pe baza acestui raport, exportatorul percepe o remunerație intermediarului și înregistrează cheltuielile efectuate de intermediar.

Exportatorul, după ce a încheiat un contract de comision cu un intermediar, îi dă instrucțiuni să vândă produsul unui cumpărător străin. Intermediarul semnează contractul cu cumpărătorul în nume propriu, iar el este cel care răspunde de expedierea mărfurilor către străin; plata mărfurilor trebuie să meargă și în contul său.

În contract, părțile pot scrie că comisionarul plătește pentru transportul mărfurilor către cumpărătorul străin, asigurarea acestuia, vămuirea și alte cheltuieli, dar apoi toate aceste cheltuieli (cu excepția costurilor de depozitare a mărfurilor) trebuie să fie rambursat de către principal (articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse). Mai mult, dacă aceste cheltuieli au fost plătite în valută, atunci comisionarul trebuie să fie rambursat și în valută. Comisionarul însuși poate rambursa aceste cheltuieli din veniturile comitentului primite de acesta pentru mărfurile exportate.

În art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse prevede că „comitentul este obligat să ramburseze sumele cheltuite de comisionar”. Nu se explică ce sume specifice se referă, dar trebuie amintit că cheltuielile de călătorie și de divertisment, precum și cheltuielile de telefon, sunt cheltuieli de producție ale intermediarului și sunt acoperite din remunerația pe care o primește.

Câștigurile în valută pe care cumpărătorul străin le transferă în contul comisionarului aparțin principalului.

Agentul comisionar reflectă costurile de executare a contractului în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Apoi aceste cheltuieli sunt anulate în debitul contului 90 „Vânzări”. Totuși, aceasta nu se aplică acelor cheltuieli pe care, în condițiile contractului, principalul le rambursează comisionarului; acestea trebuie reflectate în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Exemplu

Agentul comisionar care participă la reglementări și-a asumat obligația de a vinde lotul de mărfuri în afara Rusiei. Marfa se livreaza la depozitul intermediarului. Agentul comisionar a transferat integral câștigurile primite în valută străină către principal. Principalul a compensat integral intermediarul pentru sumele cheltuite de acesta pentru plata transportului, asigurarea și expedierea mărfurilor, plata taxelor vamale de export și, de asemenea, a transferat remunerația. Pentru a simplifica exemplul, TVA-ul nu este luat în considerare. În evidența contabilă a intermediarului se fac următoarele înregistrări:

1) Debit contul 004 „Marfa acceptata in comision” - se valorifica marfa acceptata in comision la export;

2) Debit al subcontului 76-5 „Decontări cu principalul”,

Credit la contul 51 „Conturi de decontare” - au fost achitate cheltuielile de transport, asigurarea și expedierea mărfurilor, taxele vamale de export supuse rambursării de către principal;

3) Debit al subcontului 76-6 „Decontări cu cumpărători străini”,

Credit la subcontul 76-5 "Decontari cu principalul" - s-a acumulat datoria cumparatorului pentru marfa expediata;

Credit în contul 004 „Bunuri acceptate în comision” - mărfurile acceptate în comision la export sunt anulate în momentul transferului dreptului de proprietate;

4) Debit al subcontului 62-1 „Decontări cu principalul”,

Creditul subcontului 90-1 „Venit” - se reflectă venitul din comisioane;

5) Contul de debit 52 „Conturi valutare”,

Credit la subcontul 76-6 „Decontări cu un cumpărător străin” - fondurile de la cumpărător au fost transferate în contul comisionarului;

6) Debit al subcontului 76-5 „Decontări cu principalul”,

Credit în contul 52 „Conturi valutare” - veniturile în valută au fost transferate către principal;

7) Contul de debit 51 „Conturi curente”,

Credit la subcontul 76-5 „Decontări cu principalul” - suma comisionului și valoarea compensației pentru cheltuielile efectuate au fost primite de la principal;

8) Debit al subcontului 76-5 „Decontări cu principalul”,

Credit la subcontul 62-1 „Decontări cu principalul” - datoria principalului pe comision este rambursată.

În plus, deoarece a fost primit în valută străină, pentru a calcula TVA-ul trebuie convertit în ruble la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse stabilit la data implementării serviciilor intermediare (clauza 3 din articolul 153 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Bunurile pe care comisionarul le vinde unui cumpărător străin aparțin mandantului. Prin urmare, comisionarul trebuie să informeze imediat comisionul cu privire la toate operațiunile legate de exportul de mărfuri. Pentru comitent, documentele contabile primare vor fi avize și rapoarte care i-au fost prezentate de comisionar *(26) .

Decontări conform contractului de agenție.

Potrivit paragrafului 1 al art. 971 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de agenție, una dintre părți (avocatul) se obligă să efectueze anumite acțiuni legale în numele și pe cheltuiala celeilalte părți (principalul).

Exportatorul instruiește intermediarul să găsească un cumpărător străin și să încheie o tranzacție cu acesta în numele exportatorului. Pentru a face acest lucru, exportatorul emite o împuternicire intermediarului. Exportatorul (principalul) are toate drepturile și obligațiile în temeiul contractului încheiat de intermediar (avocat). Exportatorul este obligat să-și crediteze încasările în contul de la banca în care a eliberat pașaportul de tranzacție.

Dacă intermediarul încheie un contract în numele exportatorului (principalului), atunci contul principalului este cel care trebuie să primească câștiguri valutare de la cumpărătorul străin, iar el este cel care este obligat să vândă o parte din acesta, conform legii. , iar intermediarul nu poate participa la decontări.

Este imposibil să plătiți remunerație unui intermediar în temeiul unui contract de agenție în valută străină, prin urmare plățile între principal și avocat trebuie să fie făcute numai în ruble.

Costurile activităților intermediare suportate de avocat sunt reflectate în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, intermediarul putând anula integral aceste cheltuieli ca debit în contul 90 „Vânzări” în perioada de raportare în care au fost efectuate (clauza 9 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”).

Dar este posibilă și o altă opțiune: să se determine rezultatul financiar pe măsură ce se prestează servicii intermediare. În acest caz, intermediarul înregistrează cheltuielile care sunt direct legate de un anumit contract (de exemplu, cheltuieli de călătorie și ospitalitate sau costuri telefonice) într-un subcont separat și sunt anulate numai după ce certificatul de finalizare a lucrărilor este semnat. .

Alte cheltuieli ( salariu, chirie, costuri materiale etc.) sunt contabilizate într-un subcont separat „Cheltuieli generale pentru activități intermediare”. Acestea pot fi anulate complet la sfarsitul perioadei de raportare in care au fost efectuate, sau distribuite conform contractelor de agentie si radiate in perioada de raportare in care a fost semnat certificatul de finalizare a lucrarilor. Procedura de anulare a cheltuielilor suportate trebuie reflectată în politicile contabile ale intermediarului.

Principalul poate rambursa separat costurile de transport, expediere și asigurare a mărfurilor prin transferul de bani în plus față de remunerația intermediară stabilită, iar atunci aceste cheltuieli nu sunt incluse în costul serviciilor de intermediar, ci sunt luate în considerare în contul 76 „Decontări. cu diverși debitori și creditori”.

Principalul contabilizează vânzarea mărfurilor de export printr-un intermediar în același mod ca și vânzarea acestora în baza unui contract de vânzare. Remunerarea plătită intermediarului este inclusă în costurile de vânzare a mărfurilor de export. Exportatorii-producători și organizațiile comerciale iau în considerare aceste cheltuieli în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Exportatorii anulează aceste cheltuieli ca debit în contul 90 „Vânzări” în perioada de raportare în care au fost efectuate.

Mandantul are dreptul să ramburseze avocatului o parte din cheltuielile sale, dar dacă rambursează cheltuieli de călătorie, de divertisment sau de telefon, nu poate lua în considerare sumele plătite la impozitarea profiturilor. De exemplu, cheltuieli de calatorie. Un reprezentant al intermediarului a plecat într-o călătorie de afaceri. Probabil că nu face parte din personalul principalului-exportator și nu are legătură cu acesta prin angajare sau orice altă relație. O călătorie a unui angajat al unei organizații terțe, chiar dacă a fost în interesul principalului, nu poate fi considerată o călătorie de afaceri.

Situația este similară cu cheltuielile de divertisment și cheltuielile pentru apelurile telefonice. Întrucât contractul cu cumpărătorul străin este încheiat de un intermediar, cheltuielile de divertisment nu pot fi incluse în prețul de cost al exportatorului. De asemenea, convorbirile telefonice efectuate de la un număr de telefon care nu este înregistrat la exportator nu pot fi incluse în costul acestuia. *(27) .

Până la 1 ianuarie 2006 în art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, textul documentului care confirmă faptul plății suna astfel: un extras de cont bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor de la cumpărătorul străin. Această formulare a oferit un motiv suplimentar pentru refuzul compensației acelor exportatori care au primit plata nu direct de la un cumpărător străin, ci de la terți. Inspectorii au refuzat să le ramburseze TVA, considerând că plățile de la terți nu pot fi considerate venituri primite dintr-o tranzacție de export. Cu toate acestea, odată cu publicarea modificărilor, această problemă a dispărut, iar noua redactare presupune că încasările pot proveni nu numai de la cumpărător, ci și de la un terț.

Cu toate acestea, trebuie amintit că art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, s-a făcut o altă clarificare că, atunci când inspectoratul fiscal primește venituri de la un terț, împreună cu un extras de cont bancar (o copie a acestuia), un acord de autorizare pentru plata mărfurilor vândute, încheiat între persoană străinăși organizația care a efectuat plata.

Deci, dacă un cumpărător străin dorește să încredințeze plata unui terț, atunci trebuie să formalizeze această instrucțiune într-un acord separat, care trebuie să fie semnat de acesta (cumpărător) și terțul care va efectua plata. Cumpărătorul trebuie să prezinte acest contract exportatorului pentru confirmarea exportului. La urma urmei, acest document va confirma că a existat un acord adecvat între cumpărător și organizația care a plătit pentru mărfurile de export. Nu este suficientă o scrisoare a unui cumpărător străin adresată exportatorului în care să se arate că plata va fi efectuată de către un terț sau o clauză corespunzătoare din contractul de export în sine (în anexa acestuia). În absența unui acord de ordonanță de plată, refuzul compensației este aproape inevitabil.

Bunuri de export) pot fi întreprinderi de producție sau organizații comerciale diferite forme proprietate.

Condițiile de implementare pot varia:

Odată cu livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;

Fără livrarea mărfurilor la depozitul intermediarului;

Cu participarea unui intermediar la reglementările dintre importatorul și exportatorul de mărfuri;

Fără participarea unui intermediar la reglementările dintre importatorul și exportatorul de mărfuri.

Metodologia contabilă a intermediarilor operațiunilor de export depinde de aceste condiții de organizare a executării contractelor.

De regulă, decontările între comisionar și comitent se efectuează prin contul 76, subcontul pentru comisionar - „Decontări cu comitentul”, pentru principal - „Decontări cu comisionarul”.

În cazurile în care intermediarul primește mărfuri de la exportator, acesta reflectă încasarea acesteia în contul extrabilanțiar sub D004 „Mărfuri acceptate în comision”, subcontul 1 „Export mărfuri acceptate în comision”.

Întrebări pentru examenul oral:

Cine sunt comisionul și comisionarul? Cum se formează relațiile între ei? Cum diferă un contract de comision de un contract de furnizare? De ce condiții depinde metoda b.? la intermediarii operațiunilor de export? Pentru ce este folosit contul? 004 la contabilizarea exportului de mărfuri printr-un intermediar? Unde sunt generate costurile asociate cu promovarea bunurilor pe piață și cine le plătește? piata externa? Explicați schema de înregistrare a evidențelor principalului și comisionarului sub formă de plăți în avans către clienți.

Schema de înregistrare a evidențelor comitentului și comisionarului

Angajament	Comisar
Pentru a genera informații despre cerințe și obligații în timpul executării contractului de comision în cont. Sunt deschise 76 de subconturi:
76/5 – Decontări cu un intermediar pentru veniturile din export; 76/6 – Decontari cu intermediar pentru avansuri de la cumparatori straini; 76/7 - Decontari cu un intermediar pentru remuneratie; 76/8 - Decontari cu un intermediar pentru cheltuieli rambursabile.	76/9 – Decontări cu exportatorul pentru veniturile din export; 76/10 - Decontari cu exportatorul privind avansurile de la cumparatori straini; 76/11 - Decontari cu exportatorul cu titlu oneros; 76/12 - Decontari cu exportatorul pentru cheltuieli rambursabile.
Expedierea mărfurilor către un intermediar D45 „Mărfuri exportate și expediate”, „Mărfuri în depozitele intermediarului” K41.43	Recepția mărfurilor de către comisionar: D004 „Marfa acceptată la comision, pe baza prețurilor contractuale”
Se face o înregistrare pentru suma cheltuielilor rambursate efectuate de comisionar: D44 „Cheltuieli pentru vânzarea produselor de export”, 19 K 76/8.	· Costurile asociate cu promovarea mărfurilor pe piața externă, adică transport, expediere, asigurare, vămuire etc., cu excepția costurilor de depozitare, sunt supuse rambursării de către principal și, prin urmare, formează creanțe: Datorii acumulate către furnizori, transportatori și alți executanți pentru serviciile prestate la export: D76/12 K60. Servicii cu plată: D60 K51.52.
	· Costurile asociate cu furnizarea de servicii către comitent sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activități obișnuite și sunt incluse în costurile productiei(contul 20) și compensarea ulterioară din veniturile primite.
Pe baza notificării intermediarului, exportatorul este obligat să înregistreze vânzarea mărfurilor de export: Venituri acumulate din vânzare: D62 K90/1; Datoria cumpărătorului a fost transferată intermediarului, deoarece va fi rambursată prin virament prin contul intermediarului: D76/5K62; Costul mărfurilor de export vândute a fost anulat: D90/2 K 45	După transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către un cumpărător străin, acestea sunt anulate din cont. 004 și taxele intermediare din b. u. datoria sa fata de exportator si datoria fata de cumparatorul strain pentru marfa achizitionata: D62 K76/9. Deoarece costul mărfurilor de export expediate este exprimat în valută, atunci datoria externă. Cumpărătorul se reflectă în 2 evaluări. Datoria față de exportator se reflectă în același mod. Astfel, intermediarul trebuie să reflecte diferențele de curs valutar în cont lunar până când cumpărătorul străin își îndeplinește obligațiile. 62 și 76. Totodată, intermediarul trebuie să informeze exportatorul despre expedierea mărfii.
Transferul datoriei către exportator se formalizează prin înregistrarea: D76/9K52/2
Când efectuați plăți în avans către clienți:
Pentru suma avansului datorat exportatorului: D76/6 K 62 „Avansuri primite”	Avansul cumpărătorului străin este creditat în contul valutar de tranzit: D52/2 K62 „Avansuri primite în valută”
Avansul cumparatorului primit de la intermediar a fost creditat: D52/2 K76/6.	Datoria către exportator a fost acumulată pentru avansul datorat: D 62 „Avansuri primite în valută” K76/10. O plată în avans este transferată exportatorului din contul valutar de tranzit.
	Avansurile primite de la un cumpărător străin sunt supuse TVA în raport cu sumele datorate intermediarului.
Serviciile de export sunt prestate de intermediari pe bază de rambursare, determinate pe baza unui acord și confirmate printr-un raport sau act pentru prestarea serviciilor.
Remunerarea intermediarului este inclusă în cheltuielile de vânzare în momentul în care exportatorul aprobă raportul: D44.19 K76/7. Obligațiile față de intermediar pentru remunerație pot fi rambursate în două moduri: 1) plata debitului: D76/7 K51, 52/2; 2) prin compensarea cererilor reconventionale: D76/7 K76/5.	După ce a îndeplinit comanda, intermediarul realizează venituri după ce exportatorul aprobă raportul transmis. Remunerația se ia în considerare ca venit din prestarea serviciilor, în baza prețului stabilit prin convenție: D76/11 K90/1.
	Serviciile intermediare nu sunt servicii de export, prin urmare toate veniturile sunt supuse TVA-ului. Excepție fac veniturile primite din prestarea de servicii pentru exportul de produse medicale și meșteșuguri populare și artistice conform listelor aprobate de Guvernul Federației Ruse: D90/3.91 „TVA” K68.

Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0% pentru exporturi chiar și pentru expedierea parțială a mărfurilor. Cu toate acestea, în oficiu fiscal Odată cu declarația trebuie depuse documentele relevante.

Puteți exporta printr-un intermediar

Conceptul de export este definit în paragraful 28 al articolului 2 Lege federala din 8 decembrie 2003 Nr 164-FZ „Despre fundamente reglementare guvernamentală activitate de comerț exterior” ca exportul de mărfuri din Federația Rusă fără obligație de a reimporta. Exportul de mărfuri poate fi efectuat cu participarea unui intermediar, iar relația dintre părți poate fi construită pe baza unui acord de comision, comision sau agenție. Adică este unul dintre tipurile de contracte cu participarea unui intermediar.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 990 Cod CivilÎn Federația Rusă, se încheie un acord de comision în scopul ca agentul comisionar să finalizeze una sau mai multe tranzacții în interesul principalului. Comisionarul acționează în nume propriu, ceea ce îl face obligat prin contract de comerț exterior. Adevărat, în cazul general, comisionarul nu este responsabil pentru îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor sale de către cumpărătorul străin, de exemplu, pentru plata tarzie bunuri. O astfel de răspundere este posibilă numai dacă părțile convin ca comisionarul să-și asume o garanție (del credere) către comitent pentru executarea tranzacției de către partenerul străin.

Cheltuielile rambursabile sunt specificate în contract

Conform unui contract de comision, agentul comisionar furnizează servicii principalului contra cost. Conform paragrafului 1 al articolului 991 din Codul civil al Federației Ruse, principalul este obligat să plătească agentului comisionar o remunerație, iar în cazul în care agentul comisionar a acceptat garanția pentru executarea tranzacției de către un terț ( del credere), de asemenea, o remuneratie suplimentara in cuantumul si in modul stabilit in contractul de comision.

În conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse, agentul comisionar efectuează tranzacții pe cheltuiala principalului. Aceasta înseamnă că, pe lângă plata comisionului, principalul este obligat să ramburseze comisionarului costurile asociate executării ordinului de comision.

Acordul dintre comitent și comisionar trebuie să includă lista plina cheltuieli supuse rambursării de către comitent. Prezența unei astfel de liste vă va permite să evitați pretențiile controlorilor cu privire la acceptarea în contabilitate a unui anumit tip de cost pentru fiecare dintre părți.

Agentul comisionar poate participa la decontări

Din punctul de vedere al participării comisionarului la mișcarea fondurilor de la cumpărător la vânzător, contractul de comision poate prevedea primirea veniturilor în contul comisionarului (cu participarea comisionarului la calculele) sau direct în contul principalului (fără participarea la calcule). În funcție de faptul că intermediarul participă sau nu la decontări, formele de decontare dintre comitent și comisionar diferă.

În primul caz, comisionarul are dreptul să-și rețină comisionul din toate sumele primite de acesta și destinate comitentului. Acest lucru este menționat în articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse.

Atunci când execută un contract de comision fără a participa la decontări, principalul plătește în mod independent cu cumpărătorii sau furnizorii de bunuri în cadrul tranzacțiilor care au fost încheiate pentru el de comisionarul.

În cazul participării unui comisionar la decontări, dacă contractul de comision nu prevede o perioadă în care comisionarul trebuie să transfere comitentului bani gheata primit de la cumpărători, comisionarul trebuie să facă acest lucru imediat după primirea încasărilor în contul său.

La executarea unui contract de comision fără participarea comisionarului la calcule, principalul plătește comisionul și rambursează comisionarului cheltuielile pentru executarea contractului separat, direct din contul său curent sau din casa de marcat.

Raportul este prezentat comitetului

După executarea unui ordin în temeiul unui contract de comision, agentul comisionar, în conformitate cu articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să prezinte un raport comitentului și să îi transfere tot ceea ce a primit în baza contractului de comision.

În cazul în care comitentul are obiecții la raport, acesta trebuie să notifice comisionarul despre acestea în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acord se stabilește un alt termen.

ÎN in caz contrar raportul se consideră acceptat.

În cazul în care mandantul nu este de acord cu raportul depus, acesta trebuie să înștiințeze comisionarul în termen de 30 de zile de la data primirii raportului, dacă prin acord nu se stabilește un alt termen. În lipsa oricărui alt acord, raportul se consideră acceptat.

Vă rugăm să rețineți că, în funcție de natura contractului (livrări unice, expedieri periodice regulate sau continue de mărfuri), principalul și comisionarul pot stabili o procedură de întocmire și transmitere a rapoartelor care să fie convenabilă ambelor părți.

Adică comisionarul poate întocmi un raport pentru fiecare lot de mărfuri sau pentru expedieri pentru o anumită perioadă de timp (zi, săptămână, lună etc.). Totodata, din punct de vedere contabil, se recomanda intocmirea de rapoarte periodice cel putin o data pe luna. Procedura de depunere a rapoartelor de către comisionar trebuie inclusă în contractul de comision.

Raportul este întocmit sub orice formă

În prezent, forma raportului comisionarului nu este stabilită prin lege, prin urmare comisionarul poate întocmi un astfel de raport într-o formă liberă convenită cu comitentul. La elaborarea unui document, este necesar să se țină seama de dispozițiile articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, care stabilesc anumite cerințe la intocmirea documentului.

În special, documentul contabil primar va fi acceptat în contabilitate numai dacă conține următoarele detalii obligatorii:

1) denumirea documentului;

2) data întocmirii documentului;

3) denumirea entității economice care a întocmit documentul;

5) valoarea măsurării naturale și (sau) monetare a unui fapt de viață economică, indicând unitățile de măsură;

6) denumirea funcției persoanelor care au finalizat tranzacția, operațiunea și răspund de corectitudinea executării acesteia;

7) semnăturile funcționarilor care indică numele și inițialele acestora.

Raportul comisarului trebuie să conțină următoarele date:

– cantitatea și valoarea mărfurilor vândute de comisionar (la raport trebuie anexate copii ale documentelor de expediere și ale declarațiilor vamale), indicând data transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor expediate către cumpărătorul străin (dacă expeditorul este un intermediar);

– costul cheltuielilor efective efectuate, sub rezerva rambursării de către comitent, cu copii atașate documente primare;

– suma comisionului, care se calculează în conformitate cu termenii contractului;

– suma încasărilor din export primite (avansuri) și momentul creditării acestora în contul valutar de tranzit (dacă intermediarul participă la decontări) cu copii ale documentelor bancare (extras, mesaje etc.) care confirmă primirea fondurilor de la cumpărătorul;

– alte informații convenite de părțile la contract.

În cazul în care se depune un proces-verbal pentru o perioadă de timp, aceste date trebuie prezentate în raport în conformitate cu documentele anexate separat pentru fiecare lot de mărfuri (declarație vamală) indicându-se numerele documentelor și datele executării acestora. Acordul de comision poate stabili necesitatea unei decodări mai detaliate a datelor, de exemplu, prin nomenclatura mărfurilor dintr-un singur lot (declarație vamală) sau pe unități de containere, ambalaje etc.

Supus TVA la o cotă de 0 la sută

Mărfurile exportate de pe teritoriul vamal al Federației Ruse în regim de export, inclusiv prin intermediul unui intermediar, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la o cotă zero. În acest caz, comisionul poate rambursa de la buget suma taxei pe valoarea adăugată „input” conform bunuri vândute numai după finalizarea unui audit de birou al documentelor care confirmă aplicarea cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor.

Într-o scrisoare din 12 noiembrie 2012 nr. 03-07-08/316, Ministerul de Finanțe al Rusiei a confirmat această prevedere, indicând că aplicarea unei cote zero a taxei pe valoarea adăugată la exportul de mărfuri printr-un intermediar (comisionar) este legal sub rezerva condițiilor prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sume de TVA prezentate la achiziționarea de bunuri sau plătite la importul de bunuri în teritoriu Federația Rusă, sunt supuse deducerii după ce sunt înregistrate dacă sunt vândute la export în momentul în care se ridică și se depune la fisc un pachet de documente care confirmă exportul. Pentru a face acest lucru, trebuie să fie emise mărfuri de origine rusă, iar dacă mărfurile importate sunt exportate, atunci trebuie plătită taxa vamală la valoarea adăugată la import. Baza este articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru a izola din suma totală a TVA „intrată” sumele taxei aferente mărfurilor vândute la export, organizația trebuie să stabilească o procedură de atribuire a taxei operațiunilor de export și contabilizare separată a TVA (la cota generală și la 0 procente) și să o consolideze în politica contabilă.

Contabilitatea separată înseamnă că este necesar să se ia în considerare separat sumele de TVA „intrată” la bunuri, lucrări, servicii care sunt utilizate simultan în tranzacțiile impozitate la cotă zero și în alte tranzacții.

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează regulilor diferite de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la o cotă de 0 procente și achiziționate pentru tranzacțiile impozitate la o cotă generală. De obicei, taxa totală pe valoarea adăugată „input” este distribuită proporțional cu veniturile.

Rata zero este confirmată de către principal

Valabilitatea aplicării cotei de impozitare 0 la sută și a deducerilor fiscale de către comis se confirmă prin depunerea copiilor la fisc. următoarele documente:

– acord de comision;

– un contract de furnizare de bunuri încheiat de un comisionar cu o persoană străină;

– declarație vamală cu mărci vamale;

– copii ale documentelor de transport și expediere care confirmă exportul mărfurilor în afara teritoriului Rusiei, cu mărci vamale (clauzele 2 și 9 ale articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceste documente trebuie depuse în termen de 180 de zile de la data expedierii. Dacă documentele nu sunt depuse în termenul specificat, atunci ar trebui aplicată o cotă de 18 sau 10 la sută mărfurilor expediate. Mai mult, momentul determinării bazei de impozitare ar trebui considerat ziua expedierii mărfurilor sau ziua plății anticipate, în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (clauza 9 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, organizația va trebui să calculeze și să plătească penalități suplimentare.

Dacă un pachet de documente care confirmă aplicarea cotei 0 la sută este colectat după 180 de zile, atunci se poate depune la fisc, dar aceasta trebuie făcută înainte de expirarea a trei ani de prescripție. Taxa pe valoarea adăugată este recalculată la o cotă de 0 la sută, iar supraplata rezultată poate fi returnată sau compensată.

Principalul depune documente care confirmă valabilitatea aplicării cotei de impozitare de 0 la sută concomitent cu decontul de TVA. După depunerea declarației, funcționarii fiscali verifică documentele depuse în timpul unui audit de birou. Pe lângă acestea, solicită și verifică documente care dovedesc valoarea impozitului solicitat pentru rambursare în modul stabilit de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La sfârșitul inspecției, aceștia sunt obligați să ia o decizie cu privire la rambursarea sau refuzul rambursării sumei taxei pe valoarea adăugată „input” declarată în declarația privind mărfurile vândute la export. În plus, în decizie indică dacă se confirmă sau nu aplicarea unei cote de impozitare de 0 la sută la impozit. Formele acestor decizii sunt date în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 aprilie 2007 Nr. MM-3-03/239@ „Cu privire la aprobarea formularelor de documente utilizate de autoritățile fiscale atunci când își exercită atribuțiile în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele.”

Pentru a confirma posibilitatea aplicării unei cote de 0 procente și a deducerilor, nu trebuie să așteptați ca contractul de export să fie finalizat în totalitate. Este posibil să se depună declarații privind taxa pe valoarea adăugată care reflectă tranzacțiile de export la expedierea parțială a mărfurilor pentru export. Cu condiția ca toate documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse referitoare la acest transport vor fi depuse la biroul fiscal împreună cu declarația de TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2012 nr. 03). -07-08/316).

Pentru livrarile in cadrul uniunii vamale

La exportul de mărfuri, TVA se plătește conform regulilor protocolului din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri către Uniune vamală„(denumit în continuare Protocolul).

Taxa pe valoarea adăugată se calculează în modul prescris pentru tranzacțiile obișnuite de export, la o cotă de 0 la sută, sub rezerva confirmării documentare a faptului exportului. Aceste reguli se aplică tuturor mărfurilor, indiferent de țara lor de origine (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 decembrie 2011 nr. 03-07-13/01-52).

Rata zero trebuie, de asemenea, confirmată în 180 zile calendaristice de la data expedierii mărfurilor (clauza 3 a articolului 1 din Protocol).

Pentru a face acest lucru, angajatul trebuie să prezinte la biroul fiscal:

– acorduri în baza cărora se efectuează exportul de mărfuri (acord de comision și contract al comisionarului cu cumpărătorul);

– cerere pentru importul de mărfuri și plata impozitelor indirecte;

– documente de transport (expediere).

Important de reținut

La vânzarea mărfurilor pentru export, momentul determinării bazei de impozitare a acestora este ultimul număr trimestrul în care se colectează pachet complet documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O situație destul de comună este atunci când un intermediar este angajat pentru a exporta mărfuri. Codul civil al Federației Ruse definește trei tipuri de acorduri intermediare: contract de comision, contract de agenție și contract de agenție.

Ceea ce este comun tuturor acestor contracte este că intermediarul acționează în temeiul contractului pe cheltuiala și în interesul clientului. Cel mai comun dintre acordurile intermediare este contractul de comision. Să aruncăm o privire la caracteristicile sale.

În baza unui acord de comision, exportatorul (comimit) dă instrucțiuni unui intermediar (agent de comision) să vândă produse unui cumpărător străin, în timp ce intermediarul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala exportatorului.

Ceea ce este comun tuturor tipurilor de contracte de comision este că dreptul de proprietate asupra bunurilor vândute nu trece la comisionar (intermediar). Astfel, comisionarul vinde cumpărătorului bunuri care nu îi aparțin de drept de proprietate.

Decontările cu cumpărătorul pot fi efectuate atât de comisionar, cât și de principal, în baza termenilor contractului. Veniturile din vânzarea mărfurilor sunt transmise comisionarului ca conturi de plătit proprietarului bunurilor (comitet). Pentru serviciile prestate, comisionarul primește o remunerație, care este încasările din vânzarea serviciilor. Toate costurile de tranzacție, chiar dacă sunt plătite de comisionar, trebuie să îi fie rambursate de către comitent.

Exportul în baza unui contract de comision poate avea loc cu sau fără livrarea mărfurilor la depozitul comisionarului. Dacă contractul prevede livrarea mărfurilor către depozitul comisionarului, atunci comisionarul o acceptă în contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate pentru comision”. De asemenea, contractul de comision poate prevedea fie participarea intermediarului la calcule, fie neparticiparea.

Dacă un intermediar participă la decontări, atunci el efectuează următoarele acțiuni:

· transferă veniturile în contul furnizorului rezident de produse exportate minus comisionul acestuia;

Decontările între comitent și comisionar se efectuează utilizând contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, căruia i se deschid subconturile corespunzătoare.

Exportul cu participarea unui intermediar poate fi efectuat fără livrarea mărfurilor exportate direct la depozitul intermediarului, dar cu participarea acestuia la calcule. Apoi, în evidențele contabile ale exportatorului principalului, tranzacțiile de vânzare a mărfurilor de export vor fi reflectate după cum urmează (Tabelul 2):

Masa 2. ? Contabilitatea principalului exportator

		Corespondența de cont
	Mărfurile de export au fost expediate către un cumpărător străin
	La data transferului drepturilor de proprietate. pentru bunuri către un cumpărător străin
	Comision acumulat intermediarului
	Cheltuieli de vânzare și taxe vamale acumulate
	Costul mărfurilor de export și cheltuielile de vânzare sunt amortizate în costul vânzărilor
			(90/9)
	Veniturile de la comisionar minus comision și alte cheltuieli au fost creditate în contul de tranzit
	Transferat în cont pentru decontări cu comisionarul
	Se reflectă diferența de curs valutar în decontările cu comisionarul	(91/2)

La rândul său, intermediarul care participă la decontări va reflecta tranzacțiile de export în contabilitatea sa în felul următor (Tabelul 3):

Tabelul 3. ? Contabilitatea tranzacțiilor de export cu un comisionar

		Corespondența de cont
	Documentele de plată sunt prezentate cumpărătorului
	A primit venituri din export de la un cumpărător străin
	Diferențele de curs valutar la decontările cu clienții sunt incluse în decontările cu principalul
	Cheltuieli de vânzare plătite, rambursate de către principal
	Comision acumulat
	TVA perceput la comisioane
	Veniturile din export primite de la cumpărător, minus comisionul și cheltuielile de vânzare rambursabile, sunt transferate către principal
	Cheltuieli nerambursabile acumulate
	Cheltuieli nerambursabile anulate în costul vânzărilor
	Rezultatul financiar determinat

În comerțul exterior, tranzacțiile de consignație au devenit larg răspândite. Spre deosebire de un contract obișnuit de comision, mărfurile de la exportator (destinatar) sunt vândute unui cumpărător străin prin depozitul unui intermediar (destinatar).

Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor care iau în considerare transportul mărfurilor de către exportator se realizează conform schemei de contabilizare a tranzacțiilor de export. Destinatarul ține evidența mărfurilor exportate în același mod ca și intermediarul, folosind contul 004 „Mărfuri acceptate la comision”.

Tema 6. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE INTERMEDIERE A COMERȚULUI EXTERIOR

1. Contabilitatea și impozitarea exporturilor printr-un intermediar

2. Contabilitatea și impozitarea importurilor printr-un intermediar

Operațiunile de export sunt efectuate nu numai de proprietarii de mărfuri, ci și de firme intermediare care lucrează în baza unor contracte de comision și de agenție. Companiile rusești de producție sau organizațiile comerciale pot acționa ca un angajat sau principal.

Organizarea, contabilitatea și impozitarea vânzării mărfurilor de export printr-un intermediar (agent comisionar) au propriile lor caracteristici în comparație cu operațiuni similare de vânzare de mărfuri în cadrul Federației Ruse.

Dacă o organizație comercială vinde mărfuri pentru export printr-un intermediar, atunci în contractul de comision este denumită principalul. În acest caz, comisionarul încheie un contract de cumpărare și vânzare cu un terț (cumpărător străin), unde se numește vânzător. Astfel, este comisionarul, în contractul de vânzare încheiat în numele său, cel care transferă unui terț dreptul de proprietate asupra bunurilor care fac obiectul Contractului. Cu toate acestea, în conformitate cu art. 996 din Codul civil al Federației Ruse, lucrurile primite de comisionar de la comitent sunt proprietatea acestuia din urmă.

Brokerii vamali și destinatarii acționează ca intermediari. Brokerii vamali efectuează tranzacții pe cheltuiala și în numele participanților la activitatea economică străină. **X puterile sunt reglementate numai Cod vamal RF.

La exportul de mărfuri printr-un intermediar, de regulă, acordurile de comision sau de agenție se întocmesc conform tipului de acord de comisie. Adică comisionarul încheie un acord cu ^°Cumpărătorul în nume propriu.

Când se încheie un acord de comision între exportator și intermediar, contractul cu cumpărătorul străin se încheie în numele intermediarului, dar pe cheltuiala exportatorului. În acest caz, părțile la tranzacția conform contractului sunt intermediarul și cumpărătorul inițial. Contabilitatea exportatorului înregistrează tranzacțiile de expediere și livrare a mărfurilor de export, decontări cu taxe post-depunere. Dacă persoanele juridice, inclusiv organizațiile intermediare, au efectuat cheltuielile de mai sus din conturile în valută curentă, atunci în valoarea plăților efective efectuate, fondurile în valută străină din conturile în valută de tranzit sunt transferate în conturile curente în valută ale persoanei juridice (organizații intermediare) . Toate cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, inclusiv cele plătite de comisionar, trebuie să fie documentate.

La exportul de bunuri (lucrări, servicii, rezultate ale activității intelectuale) prin organizații intermediare, intermediarii pot transfera veniturile în valută în numele entitati legale- furnizorii de produse de export din conturile lor în valută de tranzit în conturile în valută de tranzit ale persoanelor juridice, minus comisioanele acumulate de intermediari. În acest caz, persoanele juridice plătesc în mod independent cheltuielile specificate în valută străină din acordurile lor valutare de tranzit cu băncile autorizate și, de asemenea, vând pe piața valutară internă o parte din câștigurile valutare primite de la organizațiile intermediare.

Organizațiile intermediare, în numele persoanelor juridice - furnizori de produse de export, pot plăti cheltuielile specificate în prezentul alineat în valută și pot vinde o parte din veniturile din export datorate persoanelor juridice specificate după plata intermediară a cheltuielilor în valută, precum și acumularea unui comision de către acesta din urmă.

Partea rămasă a valutei se efectuează după ce vânzarea este transferată
este distribuit de organizații intermediare în monedele curente,
conturile acestor persoane juridice la bănci autorizate
(cu mențiune în ordinul de plată „Decontări pe obligativ
s-au efectuat vânzări de valută”) sau în numele clienților
conturile dvs. curente în valută pentru a plăti importurile în Rusia
Federația pe baza deținuților cu legal
contracte de import de produse.

Sumele de remunerare a comisionului organizațiilor intermediare acumulate de acestea în conformitate cu contractele de export de produse rămân în conturile în valută de tranzit ale acestor organizații ca venituri din export.

Astfel, comisionarul poate:

Reține remunerația în valută și transferă partea rămasă din veniturile în valută în contul de tranzit al principalului;

Rețineți remunerația, plătiți cheltuielile în valută și transferați partea rămasă din încasări în contul de tranzit al principalului;

Rețineți remunerația dvs., plătiți cheltuielile în valută străină, efectuați o vânzare obligatorie de valută din veniturile principalului și transferați partea rămasă din venituri în contul curent al principalului.

Bunurile primite de comisionar de la comitent, în conformitate cu art. 996 din Codul civil al Federației Ruse sunt proprietatea acesteia din urmă. Întrucât nu există transfer de proprietate, în evidențele contabile ale mandantului transferul produse terminate de vânzare pe bază de comision se reflectă în conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n, cu intrarea:

Debit 45/1 „Export mărfuri expediate”

Credit 43/1 „Produse de export finite”, 41/5 „Marfuri de export”.

Sumele acceptate în contabilitate în contul 45 „Mărfuri expediate” sunt anulate concomitent cu recunoașterea veniturilor din vânzarea produselor la primirea unei notificări din partea comisionarului despre vânzarea produselor transferate către acesta:

Debit 90/2 „Costul vânzărilor”

Credit 45/1 „Export mărfuri expediate.”

Bunurile primite în comision nu sunt reflectate în bilanțul comisionarului, ci sunt contabilizate în conformitate cu Planul din conturile din contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate pe comision”. Dacă valoarea mărfurilor primite în comision este exprimată în valută străină, în contabilitatea în afara bilanţului valoarea mărfurilor primite de la expeditor se reflectă în ruble în suma împărţită la conversia valutei străine la cursul ^B Federația Rusă (valabil la data primirii mărfurilor.

Venituri din vânzarea produselor, conform paragrafelor. 5 si 6 Pozitii conform contabilitate„Venitul organizației” (PBU 9 / aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n, este venit din activități obișnuite, care este acceptat în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari și egală cu suma încasării numerarului și a altor bunuri și (sau) suma datoriei față de debitor.În contabilitate, veniturile sunt recunoscute în prezența condițiilor stabilite de clauza 12 din PBU 9/99, dintre care una este transferul de dreptul de proprietate asupra produsului către cumpărător.

Principalul primește venituri din vânzarea mărfurilor de export în momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora către un cumpărător străin. În acest caz, în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, un subcont separat 62/1 „Decontări cu comisionul de export” poate fi deschis de planul de conturi de lucru al organizației:

Debit 62/1 „Decontări cu comisionar de export”

Credit 90/1 „Venit”.

Pentru comisionar pe baza paragrafelor. 5 și 6 PBU nivel 9/99. în cuantumul comisionului remunerația este venit din activități obișnuite.

În contabilitate, veniturile sunt recunoscute dacă există prevederi prevăzute în PBU 9/99. În acest caz, aceste condiții se consideră îndeplinite la executarea comenzii de comision, adică la transferul mărfurilor către transportator. În plus, la transferul bunurilor către cumpărător, conturile plătibile către emitent pentru mărfurile expediate se reflectă în contabilitatea comisionarului care participă la decontări.

Plata produselor expediate la export se face in valuta. În baza clauzei 24 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n, înregistrările contabile pentru conturile valutare ale organizației, precum și pentru tranzacțiile în valută străină se efectuează în ruble în sume determinate de rata de conversie a valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data tranzacției. În același timp, „înregistrările se fac în moneda decontărilor și plăților. Veniturile organizației în valută străină în conformitate cu clauza 6 și Anexa la Reglementările contabile „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în străinătate”. valută

(PBU 3/2006) sunt acceptate pentru contabilitate la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data recunoașterii acestui venit.

După ce comisionarul execută ordinul acceptat, principalul devine obligat să acumuleze și să plătească comisionul. Cheltuielile organizației pentru plata comisioanelor în conformitate cu clauza 5 din Regulamentul contabil „Cheltuieli organizației” (PBU Yu/99), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. ЗЗн, sunt cheltuieli pentru activități obișnuite. , deoarece au legătură directă cu procesul de vânzare a produselor.

Suma comisionului este luată în considerare de către principal în conformitate cu Planul de conturi în contul 44 „Cheltuieli de vânzare” și este inclusă în cheltuielile care reduc profitul impozabil (subclauza 3, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie):

Debit 44 „Cheltuieli de vânzări”

Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

În baza art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse, comitentul este obligat, pe lângă plata comisionului, să ramburseze comisionarului cheltuielile efectuate de acesta în executarea contractului de comision, inclusiv taxele vamale plătite de comisionar atunci când vămuire produse.

La primirea plății în contabilitatea principalului în legătură cu o scădere sau o creștere a cursului de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data apariției creanțelor (data transferului dreptului de proprietate către cumpărător) și data de la primirea fondurilor de la cumpărător, conform PBU 3/2006, rezultă o diferență de curs negativ sau pozitiv.

Totodată, în contabilitatea comitentului se înregistrează recalcularea debitului către comisionar pentru serviciile prestate în baza contractului de comision. Datorită modificărilor cursului de schimb al dolarului american la data apariției conturilor de plătit către agentul comisionar (data executării comenzii) și data rambursării acestei datorii (data primirii fondurilor de la agentul comisionar minus valoarea comisionului), apare o diferență de curs valutar pozitivă sau negativă în contul decontărilor contabile cu comisionarul.

Pe baza PBU 9/99 și PBU 10/99, diferențele care apar pe măsură ce sunt acceptate în contabilitate sunt incluse în alte venituri sau cheltuieli. În scopul impozitului pe profit, diferențele de curs valutar sunt luate în considerare ca parte a altor venituri și cheltuieli.

Sumele de impozit plătite furnizorilor pentru bunuri (lucrări, servicii) acceptate pentru contabilitate în valută străină sunt supuse deducerii în echivalent ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data cheltuielilor efective.

Atunci când prestează servicii de intermediar fără participare la decontări, responsabilitățile intermediarului (comisionar, avocat sau agent) includ doar încheierea unui acord corespunzător cu cumpărătorul sau vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), în funcție de scopul principalului ( principal, principal) este: a vinde sau a cumpăra . În același timp, contabilitatea principalului reflectă valoarea comisionului intermediar, precum și toate veniturile și cheltuielile asociate tranzacției.

Dacă contractul de comision prevede o clauză del creder, atunci garanția primită de la intermediar trebuie să fie acceptată de exportator pentru contabilitate ca obligație de securitate reflectată în contul extrabilanțiar 008 „Titluri pentru obligații și plăți primite”. Evaluarea acestuia se face în măsura responsabilității comitentului față de cumpărătorul străin.

Cu formularul de plată în avans, fondurile pot fi creditate direct în contul exportatorului sau în contul satului Rednik înainte ca mărfurile să fie expediate către un cumpărător străin. În primul caz, tranzacțiile se înregistrează folosind înregistrări standard, în al doilea - folosind contul 76 cu deschiderea unui Cont separat 6 „Decontări cu un intermediar pentru avansuri la export”, „și prin creditarea sumei avansului către străinătate. contul valutar al intermediarului cu principalul în evidențele contabile, înregistrând:

Debit 76/6 „Decontări cu intermediar pentru avansuri la export

Împrumut 62/1 „Decontări privind avansurile primite”.

O condiție necesară Pentru a include un avans în baza de impozitare a TVA, este necesară primirea efectivă a fondurilor (clauza 1, articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse), prin urmare, în cazul participării unui intermediar la tranzacții, impozitul trebuie calculat numai după ce avansul este creditat în contul de valută de tranzit al exportatorului, ceea ce este reflectat de înregistrările:

Debit 52/12 „Cont în valută de tranzit”

Credit 76/6 „Decontări cu intermediar pentru avansuri la export”

TVA de plătit la buget se calculează din suma plății anticipate creditate de cumpărătorul străin:

Debit 62/1 „Decontări la avansuri primite”

Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Plata TVA a sumei avansului se face în contul curent al organizației:

Debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Credit 51 „Conturi curente”.

Dacă, în condițiile unui contract de comerț exterior, mărfurile sunt expediate în loturi separate, iar plata în avans este casată în cadrul tranzacției, atunci baza de impozitare include doar acea parte din banii primiti care depășește cota de bunuri expediate (Scrisoarea de Ministerul Fiscal al Rusiei din 19 iunie 2003 Nr. VG -6-03/672).