Iertarea datoriilor de către fondator crește activele nete ale postării. Acord de iertare a datoriilor pentru refacerea activelor nete, benefic pentru grupul de companii

Cum se va salva documentul. Dacă există datorii către companii aparținând aceluiași grup, cea mai evidentă modalitate de a reduce „creditorii” este transferarea acestei datorii la statut. capitaluri proprii inclusiv prin iertarea datoriilor. Din punct de vedere fiscal, o astfel de renunțare a datoriilor nu va duce la o creștere a sarcinii fiscale datorită utilizării paragrafului 3.4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă spune că atunci când un fondator iartă o datorie pentru a crește valoarea activelor nete filială veniturile acestora din urmă, primite ca urmare a unei astfel de iertări, nu sunt supuse impozitului pe venit.

Reamintim că această regulă este în vigoare din anul 2011, dar se aplică obligațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ). Aceasta înseamnă că fondatorii pot ierta în mod profitabil datoriile „fiicelor” lor nu numai în acest moment, ci și își pot revizui obligațiile fiscale trecute. Această regulă se aplică numai companiilor comerciale și parteneriatelor. prin urmare organizatii nonprofit, precum și cooperativele de producţie iar întreprinderile unitare nu au dreptul să o aplice (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.11 nr. 03-03-07 / 39).

Scopul unei astfel de scutiri este de a le permite fondatorilor să îmbunătățească scutirea de taxe indicatori financiari filialele lor. Acest lucru este important, de exemplu, pentru a atrage finanțare de la investitori terți. Băncile și societățile de investiții, atunci când acordă finanțare, evaluează în prealabil structura bilanţului împrumutatului. Nimeni nu va împrumuta unei companii cu active nete negative.

Încă una motiv posibil creșterea valorii activelor nete – perspectiva vânzării unei filiale. Cu cât valoarea activului net este mai mare, cu atât valoarea de piață a acțiunilor sau acțiunilor filialei este mai mare. Ca urmare, devine posibil să vinzi afacerea pentru mai mult.

Cu o valoare mică a activelor nete, compania se poate confrunta cu alte probleme. De exemplu, acest indicator este luat în considerare la calcularea limitei de recunoaștere a dobânzii la datoria controlată (clauza 2, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu cât valoarea activelor nete este mai mare, cu atât este mai mare valoarea dobânzii recunoscută drept cheltuială. În plus, legea interzice unei companii să distribuie profituri și să plătească dividende dacă valoarea activelor sale nete este mai mică decât capitalul autorizat. Sau va deveni mai mic ca urmare a unei astfel de plăți (clauza 1, articolul 29 din Legea federală din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ, clauza 1 din articolul 43 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208 -FZ). Totodată, evaluarea valorii activelor nete ar trebui efectuată trimestrial și la sfârșitul anului la datele de raportare corespunzătoare (clauza 5 din Procedura de evaluare a activelor nete în societățile pe acțiuni, aprobată prin ordinul nr. 10n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2003 și nr.03-6 / pz al Comisiei Federale a Valorilor Mobiliare din Rusia). Aceeași Procedură este aplicată și de companiile cu alte forme organizatorice și juridice, în special SRL (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.01.10 nr. 03-02-07 / 1-27, din 12.07.09 nr. 03). -03-06 / 1/791) .

Rețineți că există riscul ca anularea datoriilor să fie reclasificată ca donație în cadrul grupului de companii. Și o donație între persoane juridice este o tranzacție nesemnificativă (subclauza 4, clauza 1, articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse) cu toate consecințele care decurg (clauza 8, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar în mod direct Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a recunoscut posibilitatea de iertare a datoriilor între companii (Decretul nr. 2833/10 din 15.07.10).

Dar autoritățile fiscale pot face o altă reclamație. Se presupune că, ca urmare a iertării datoriilor, nu există un transfer gratuit de proprietate, prin urmare, această operațiune este totală sau parțială (în valoare de dobândă - scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 02.05.12 Nr. ED-3- 3 / [email protected]) nu este eligibil. Dar instanțele nu sunt de acord cu această abordare (decretul Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Vest din 22 decembrie 2011 Nr. A27-4570 / 2011).

Trebuie remarcat faptul că companiile afiliate anterior au avut posibilitatea de a transfera active între ele într-un regim scutit de impozite (subclauza 11 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). in orice caz versiune noua(subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse) are o serie de avantaje.

În primul rând, dimensiunea cotei participantului pentru utilizarea beneficiului prevăzut la paragraful 3.4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu contează (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 20.04.11 nr. 03-03-06/1/257, din 21.03.11 Nr. 03- 03-06 / 1/160, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 23.05.11 Nr. AC-4-3 / [email protected]). În al doilea rând, chiar dacă filiala transferă proprietatea primită către terți, aceasta nu va pierde dreptul la beneficiu (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 18.04.11 Nr. 03-03-06 / 1/243, din 20.02. .12 Nr 03-11-06 2/26). În al treilea rând, riscul recunoașterii dobânzii iertate în venitul împrumutatului este redus. Deoarece paragraful 3.4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai bunurilor primite gratuit, ci și drepturilor de proprietate.

Poate singurul dezavantaj al noului beneficiu este restricțiile privind componența persoanelor care îl pot folosi. Poate fi folosit doar pentru a crește valoarea activului net al unei filiale. În timp ce paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse vă permite să iertați datoriile companiei-mamă.

În ce formă este compilat.În ciuda faptului că iertarea datoriilor poate fi o tranzacție unilaterală (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse), cel mai bine este să întocmești un acord bilateral scris între creditor și debitor. Acordul este încheiat în aceeași formă ca și contractul în temeiul căruia obligațiile sunt reziliate (clauza 1, articolul 452 din Codul civil al Federației Ruse).

Ce trebuie să fie în document.În acest contract, este necesar să se precizeze în baza cărui acord s-a constituit datoria, cuantumul acesteia, data rambursării și din ce motiv debitorul nu își poate îndeplini obligațiile. Precum și concentrarea iertării datoriilor pe reumplerea activelor nete ale companiei și scopul comercial al unei astfel de reaprovizionare.

Măsuri suplimentare de securitate. Pentru a evita posibile revendicări din partea autorităților fiscale, este necesar să se îndeplinească toate cerințele paragrafului 3.4 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe lângă acord, compania ar trebui să întocmească și documente corporative, în baza cărora datoria este iertată. De exemplu, protocol sau decizie intalnire generala membri sau acționari ai companiei. În conformitate cu care drepturile de proprietate, proprietate sau non-proprietate sunt transferate companiei pentru a crește valoarea activelor nete.

De asemenea, este indicat să se indice în protocol ce scop urmărește creșterea valorii activelor nete ale companiei. Cu ajutorul unui astfel de document, compania va putea, cel mai probabil, să înlăture pretențiile controlorilor fără a aduce cazul în judecată.

De asemenea, atunci când se folosește iertarea de datorii în cadrul unui grup de companii, este necesar să se evalueze totalul economiilor fiscale din cauza imposibilității contabilizării sumei datoriei în costurile celui care ierta. Deoarece controlorii vor considera o astfel de tranzacție ca un transfer gratuit Bani(clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, grupul de companii ar trebui să decidă cu privire la calificarea unei astfel de tranzacții și la beneficiul care urmează să fie utilizat. Dacă debitorul nu ia în considerare suma datoriei ca venit, atunci creditorul ar trebui să excludă această sumă din cheltuieli în scopuri fiscale.

Legislația Federației Ruse nu stabilește ce documente pot fi emise iertarea datoriilor. Acesta poate fi un acord (acord) sau o notificare de iertare a datoriilor întocmite de creditor și trimisă debitorului. Aceasta rezultă din articolele 407, 415 Cod Civil al Federației Ruse și paragraful 1 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.

contabilitate

În contabilitate, reflectați suma datoriei iertate către organizație ca parte a altor venituri din împrumutul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 7 din PBU 9/99). Faceți cablarea:

Debit 60 (66, 67, 75, 76…) Credit 91-1
- reflectă valoarea iertării datoriei.

Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 91, 60, 66, 67, 76).

Veniturile sub formă de iertare de datorii, reflectă ca și alte venituri din perioada de raportare în care a fost semnat (primit) avizul (acord, contract) privind iertarea de datorii (paragraful 16 din PBU 9/99).

În loc să ierți o datorie, poți să plătească contribuții suplimentare către societate . Adică pentru compensarea creanțelor bănești față de societate (clauza 4, art. 19 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ).

Un exemplu de reflectare în contabilitatea debitorului a iertării datoriei în temeiul contractului de furnizare

Pe 20 ianuarie, Alfa LLC a expediat mărfuri în valoare de 118.000 de ruble către firma comercială Germes LLC. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Termenul de plata pentru bunuri conform contractului de furnizare este de 21 de zile calendaristice de la data expedierii.

Deoarece a fost inițiată procedura de faliment împotriva lui Hermes, Alpha a iertat datoria față de cumpărător. Pe 19 februarie, Hermes a primit o notificare de iertare a datoriilor în valoare de 118.000 de ruble.

Debit 41 Credit 60
- 118.000 de ruble. - se crediteaza marfa achizitionata;

Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - TVA-ul acompaniat reflectat pe bunurile achiziționate.

Debit 60 Credit 91-1
- 118.000 de ruble. - reflectă valoarea iertării datoriei.

Un exemplu de reflectare în contabilitatea debitorului a iertării datoriilor în cadrul unui contract de împrumut cu o organizație

Pe 28 februarie, Alfa LLC a oferit un împrumut în valoare de 500.000 de ruble firmei comerciale Germes LLC. pentru perioada de la 1 martie până la 31 martie (inclusiv). Suma dobânzii plătibile creditorului pentru utilizarea fondurilor împrumutate este de 4.000 de ruble.

De la data rambursării creditului (31 martie), a fost semnat un acord de iertare a datoriilor, conform căruia Alfa îl eliberează pe Hermes de obligația de a returna suma împrumutului primit și de a plăti dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate.

Pentru a reflecta tranzacțiile din contractul de împrumut, contabilul Hermes a deschis subconturi pentru contul 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”:
- "Decontari asupra datoriei principale";
- calculul dobânzii.

Operațiuni legate de iertarea datoriei, contabilul „Hermes” a reflectat în contabilitate astfel.

Debit 51 Credit 66 subcont „Decontări pentru datoria principală”
- 500.000 de ruble. - creditat în contul curent suma împrumutului.

Debit 91-2 Credit 66 subcont „Calculele dobânzii”
- 4000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumutul primit;

Debit 66 subcont „Decontări la datoria principală” Credit 91-1
- 500.000 de ruble. - se anulează datoria pe valoarea principală a datoriei;

Debit 66 subcont „Calcule dobânzi” Credit 91-1
- 4000 de ruble. - anularea datoriei la plata dobânzii la credit.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

Suma datoriei iertate (în conformitate cu contractul de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate - inclusiv TVA) este inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Recunoașteți veniturile neexploatate de la data semnării (primirii) unui anunț (acord, contract) privind iertarea datoriilor (subclauza 3 clauza 4 articolul 271, clauza 2 articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică indiferent de acordul în care datoria este anulată în acest mod (contract de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate sau împrumuturi) și ce metodă folosește organizația la calcularea impozitului pe venit.

În același timp, dacă datoria este anulată în temeiul unui contract de cumpărare de bunuri (inclusiv pentru vânzarea ulterioară), lucrări, servicii, drepturi de proprietate și organizația aplică metoda numerarului în momentul semnării (primirii) a unei notificări ( acord, contract) privind iertarea datoriilor, bunurile achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) vor fi considerate plătite. Acest lucru se explică prin faptul că paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse înțelege plata ca o altă modalitate de încetare a unei obligații (în acest caz, iertarea datoriilor) (paragraful 1 al articolului 407, articolul 415 din Codul civil). al Federației Ruse).

Dacă iertarea datoriilor are loc în temeiul unui contract de împrumut purtător de dobândă, luați în considerare și dobânda acumulată pe acesta în venit (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, chiar și acele interese iertate pe care organizația din anumite motive nu le-a luat în considerare mai devreme în cheltuieli sunt reflectate în venituri (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2011 nr. 03-03-06 / 1 /191).

Prin metoda de angajamente, la momentul semnării (primirii) unei notificări (acord, acord) privind anularea datoriilor, se anulează dobânda acumulată în perioada curentă de raportare, dar nefiind luată în considerare la momentul renunțării, ca un reducerea profitului impozabil (subclauza 2, clauza 1, articolul 265, clauza 8, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Includeți dobânda în calcularea bazei de impozitare (paragraful 1 al articolului 269, paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? O datorie este iertată de un fondator care are o contribuție la capitalul autorizat organizații peste 50%.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.

Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează numai cu valoarea bunurilor primite cu titlu gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). Ca urmare a iertării datoriei, transferul proprietății nu are loc (clauza 2, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopul impozitării, operațiunea specificată ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții în procedura de impozitare a acesteia de către Codul Fiscal al Federației Ruse.

Această concluzie este confirmată de clarificările autorităților de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/232, din 30 martie 2007 nr. 28, 2006 Nr. 03-03-04/1/295, 17 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13/76 ).

Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit. Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la fondator, a cărei cotă în organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la restituirea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei adoptă o poziție similară. Întrucât încetarea obligațiilor în cazurile de renunțare a datoriilor în temeiul contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor prin renunțarea la datorie pentru bunurile furnizate (muncă prestată, servicii prestate, drepturi de proprietate primite), paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, aplicat acestor operațiuni.

În această situație, organizația trebuie să decidă în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Cu toate acestea, în legătură cu eliberarea clarificărilor ulterioare ale agențiilor de reglementare, pot apărea dispute cu inspectorii. În același timp, în practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești luate în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 nr. VAS-8675/09, hotărârea SAF al Districtului Caucaz de Nord din 21 mai 2009 Nr. Nr. A63-9238 / 2008-C4-37, Districtul Central din 15 noiembrie 2007 Nr. A54-125 / 2007-C13, Districtul Nord-Vest din data de 4 aprilie 2003 Nr. A56-39007 / 02).

Sfat: exista o modalitate de a nu lua in calcul in venituri suma datoriei iertate de fondator in baza contractului de cumparare a bunurilor (lucrari, servicii, drepturi de proprietate).

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru restituirea sumei împrumutului? Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu sunt excluse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei indică faptul că valoarea împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venituri (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie, 2013 Nr. 03-03-06 / 1 / 40367 , din 21 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/656, din data de 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/646). Acest lucru se explică așa.

Atunci când datoria este iertată pe obligația principală a împrumutului, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în componența venitului dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ministerul de Finanțe al Rusiei este convins că condiția privind mărimea contribuției (cotei) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 ianuarie, 2011 Nr. 03-03-06/1/45).

Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobândă) în temeiul unui contract de împrumut poate face obiectul normei paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, baza de impozitare a organizației nu nu crește.

Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, din 6 martie 2009 nr. 3-2 -06 / 32).

Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare cu privire la o problemă similară a contabilizării sumei datoriilor iertate de către fondator în temeiul unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor. atunci când iertarea datoriilor în temeiul unui contract de împrumut poate cauza pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă urmați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația din contractul plătit inițial (articolele 407 și 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se considere suma datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, drept proprietate primită gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). În scopul impozitării, operațiunea specificată ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când iertați datorii în baza unui contract de împrumut (precum și în baza oricărui alt acord), este necesar să generați venituri.

În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor (clauza 7, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bacsis: exista o modalitate de a nu lua in calcul in venituri suma datoriei iertate de fondator in baza contractului de imprumut.

Împreună cu acordul de iertare a datoriilor, este necesar să se întocmească un protocol al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4). , clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a folosi un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).

Vezi mai multe despre asta. .

Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru plata dobânzii la un împrumut? Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.

Valoarea dobânzii la anularea datoriilor trebuie luată în considerare ca parte a veniturilor nefuncționale (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se explică așa. În esență, dobânda este o taxă pe care împrumutatul trebuie să o plătească pentru utilizarea fondurilor împrumutate în conformitate cu contractul de împrumut (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când datoria este iertată, conturile de plătit ale organizației sunt anulate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Nu există excepții în ordinea impozitării acesteia prin lege.

Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367, din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/646, din aprilie 17, 2009 Nr. 03- 03-06/1/259.

Departamentul fiscal confirmă punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie, 2008 Nr. 19-12 / 121854).

Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit.

Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la fondator, a cărei cotă în organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.

În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la restituirea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei adoptă o poziție similară. Întrucât iertarea datoriei principale în temeiul contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor pentru dobânda la împrumuturi, paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, aplicat acestor operațiuni.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a sumei dobânzii la un împrumut oferit de fondator. Datoria de la împrumut a fost anulată prin iertarea datoriilor. Organizația aplică sistemul general de impozitare

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este Master Production Company LLC. Cota „Master” în capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.

Pe 17 ianuarie, Master a oferit Alfa un împrumut în valoare de 200.000 de ruble. la 15 la sută pe an pentru o perioadă de două luni (nu un an bisect). Conform termenilor contractului, dobânda se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare. Organizația nu a primit alte împrumuturi.

Pe 16 februarie, conducerea Master a decis să ierte datoria la împrumut. Când a reflectat operațiunea de iertare a datoriilor, contabilul a fost ghidat de poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei.

În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.

Debit 51 Credit 66
- 200.000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondatorul organizației.

Debit 91-2 Credit 66
- 1151 de ruble. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 14 zile) - dobânda acumulată pentru ianuarie.

Alfa plătește lunar impozitul pe venit, folosind metoda de angajamente. La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul a luat în considerare dobânda la un împrumut în valoare de 1.151 de ruble, ca parte a cheltuielilor neoperaționale.

Debit 91-2 Credit 66
- 1315 ruble. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 16 zile) - a fost acumulată dobândă pentru februarie;

Debit 66 Credit 91-1
- 200.000 de ruble. - suma datoriei iertate aferente creditului primit se atribuie altor venituri ale organizatiei;

Debit 66 Credit 91-1
- 2466 ruble. (1151 ruble + 1315 ruble) - dobânda pentru datoria iertată este inclusă în alte venituri.

La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul a luat în considerare dobânda pentru datoria iertată - 2466 de ruble ca parte a venitului. (1151 ruble + 1315 ruble).

Ca parte a cheltuielilor neoperaționale, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1315 ruble.

Sfat: există o modalitate de a nu lua în calcul în venituri suma datoriei iertate de fondator sub formă de dobândă conform contractului de împrumut.

Vezi mai multe despre asta.Cum se înregistrează și se înregistrează primirea asistenței financiare de la fondator (participant, acționar) .

Situatie: Este necesar să se recupereze TVA din suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții supuse TVA.

Nu, nu are nevoie.

Iertarea datoriei de către vânzător (executor) duce la o scădere a obligațiilor cumpărătorului (clientului) de a plăti pentru bunurile care i-au fost livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate (articolele 407, 415 din Codul civil al Rusiei). Federatia).Cu toate acestea, pretul contractului si suma TVA prezentata anterior la iertarea datoriei raman neschimbate Cumparatorul are dreptul de a accepta suma TVA prezentata de vanzator (executor) spre deducere concomitent cu afisarea bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). ) dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat nu depinde. Prin urmare, dacă bunurile furnizate (lucrări , servicii, drepturi de proprietate), au fost luate în considerare, iar suma TVA a fost alocată într-o factură corect executată, atunci cumpărătorul (clientul) consideră rezonabilă aplicarea deducerii fiscale.

Lista condițiilor în care cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acceptat pentru deducere este prezentată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iertarea datoriilor, adică refuzul vânzătorului (executorului) de a primi plata pentru bunurile livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), nu este indicată în această listă. Prin urmare, nu există motive pentru restabilirea TVA-ului aferent în situația în cauză.

Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 noiembrie 2004 nr. 324-O, conform căreia, atunci când datoria este iertată, cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul aferent, și-a pierdut acum relevanța. Motivul unei astfel de concluzii a fost faptul că atunci când datoria este iertată, cumpărătorul (clientul) nu suportă costurile efective ale plății TVA-ului. Din 2006, plata TVA către vânzător (executor) a fost exclusă din lista condițiilor necesare pentru aplicarea unei deduceri fiscale (clauza 21, articolul 1, clauza 1, articolul 5 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ). Prin urmare, în legătură cu tranzacțiile efectuate în perioade ulterioare, clarificările Curții Constituționale a Federației Ruse nu se aplică.

USN

Includeți suma datoriei iertate atât din contractul de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), cât și din contractul de împrumut ca parte a veniturilor neexploatare (clauzele 8 și 18 din articolul 250, clauza 1 din articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru la data semnării (primirii) avizului (acordului, contractului) privind iertarea datoriilor, indiferent de obiectul fiscal aplicabil (clauza 1, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu privire la dacă debitorul poate lua în considerare în venituri la calcularea impozitului unic suma datoriei iertate de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al debitorului mai mare de 50 la sută, (subclauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație ia în considerare un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) este anulat numai după plată. Încetarea obligațiilor în momentul în care notificarea (acordul, contractul) privind iertarea datoriilor este, de asemenea, considerată o astfel de plată (clauza 1, articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, în cazul în care organizațiile au iertat o datorie pentru active fixe, active necorporale sau bunuri achiziționate în vederea revânzării, astfel de active sunt considerate plătite și sunt anulate în mod general (subclauzele 2 și 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federația Rusă). În mod similar, costul lucrărilor și serviciilor care nu sunt de natură industrială este anulat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a anula costurile materiilor prime, componentelor, lucrărilor, serviciilor de producție și a tot ceea ce este menționat la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a costurilor materiale, cerința de plată trebuie îndeplinită în moduri specifice. Este necesar să transferați bani din contul curent, să îi plătiți la casierie sau să plătiți datoria în alt mod (subclauza 1 clauza 2 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu iertarea datoriilor, rambursarea datoriilor nu are loc, astfel încât costurile materiale nu pot fi anulate. Un punct de vedere similar este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2011 Nr. 03-11-06/2/57.

Dacă organizațiile iartă datoria în baza unui acord de împrumut purtător de dobândă, dobânda nu poate fi anulată drept cheltuieli.

Atunci când obiectul impozitării este venitul, organizația nu ia în considerare nicio cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, dobânda este considerată plătită la momentul rambursării datoriei. Iar atunci când se semnează o notificare (acord, contract) privind iertarea datoriilor, această condiție nu este îndeplinită. Această procedură decurge de la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 346.16 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Este necesar să se țină cont de venitul sub formă de împrumut primit de la fondator la calculul impozitului unic? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea.

Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.

Dacă ponderea contribuției fondatorului este de 50 la sută sau mai puțin, includeți suma datoriei anulate din împrumut ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriilor (clauza 1, articolul 346.15, clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.

Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).

Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate este ambiguă. Întrucât situația discutabilă se bazează pe prevederile paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile conținute în aceasta pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care utilizează impozitarea simplificată. (paragraful 1 al paragrafului 1.1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru contabilizarea dobânzii la o datorie iertată de fondator, vezi Cum să contabilizați impozitarea dobânzii la un împrumut (credit) primit .

Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50 la sută. Organizația aplică simplificarea

Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.

În ianuarie, Lvov a oferit Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza severe pozitie financiară organizația Lvov îi iartă Alfa datoria la împrumut.

La calcularea impozitului unic, contabilul Alfa a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe. Prin urmare, el nu a inclus în venit suma datoriei iertate.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate nu va afecta baza de impozitare pentru UTII.

Plata unui impozit unic prevede scutirea, în special, de obligația de a plăti impozitul pe venit (clauza 4, articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă debitorul efectuează un singur tip de activitate antreprenorială, supusă impozitării UTII, suma creanței iertate se consideră primită în acest regim de impunere. În consecință, astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit (clauza 4, articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară a fost făcută în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2006 nr. 03-11-04/3/419, din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04/3/338. Ei și-au exprimat o opinie despre contabilizarea altor venituri neoperaționale ale organizației pe UTII (de exemplu, suma conturilor restante de plătit).

OSNO și UTII

Dacă debitorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, acesta este obligat să păstreze contabilizarea separată a veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, includeți în veniturile neexploatare doar suma datoriilor renunțate care a apărut ca parte a activităților din sistemul general de impozitare.

Dacă datoria este iertată pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care au fost utilizate în ambele tipuri de activități, atunci când anulați datoria, includeți întreaga sumă a veniturilor neexploatare în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit . Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116. Această poziție se bazează pe faptul că Legea taxelor nu contine un mecanism de repartizare a veniturilor neexploatare intre diferite tipuri de activitati.

Fondatorul companiei are dreptul să-i acorde un împrumut și, ulterior, să-l ierte. Cum se derulează această procedură legală? Cum se reflectă în contabilitate și contabilitate fiscală?

Cum iartă fondatorul datoria companiei sale?

Iertarea datoriilor de către fondator în baza unui contract de împrumut cu o societate comercială care îi aparține se realizează în conformitate cu prevederile articolului 415 din Codul civil al Rusiei. Normele cuprinse în acest articol permit fondatorului companiei să-și ierte datoria față de el, dacă după aceea nu sunt încălcate drepturile altor persoane. De exemplu, cei care sunt, la rândul lor, creditorii fondatorului. Având în vedere că eventuala colectare a datoriilor poate fi efectuată în detrimentul bunurilor sale (dintre care unul este un împrumut acordat companiei, pe care urmează să-l ierte).

Din punct de vedere juridic, iertarea datoriilor în raporturile juridice luate în considerare poate fi formalizată în mai multe moduri:

Prin încheierea unui acord de donație (părțile vor fi, prin urmare, fondatorul companiei și compania însăși). Obiectul contractului va fi suma care până la acel moment a fost transferată entității economice în modul prescris. Opțiunea avută în vedere de a oficializa iertarea datoriei companiei față de fondator este posibilă numai dacă fondatorul este individual. Dacă are statutul de persoană juridică, atunci nu poate fi încheiat prin lege un acord de donație cu o altă persoană juridică - o societate împrumutată.
Prin izolare acord suplimentar(cu participarea acelorași părți). Obiectul acestui acord este renunțarea creditorului la dreptul de a cere (care este stabilit prin contractul inițial) fonduri de la împrumutat. Din punctul de vedere al legii, acest raport juridic nu anulează datoria, dar permite companiei să nu o plătească fără nicio consecință juridică.
Prin încheierea unui acord, conform căruia, de fapt, se realizează iertarea datoriilor. Subiectul acesteia in acest caz poate fi eliberarea societatii de obligatiile care sunt stabilite prin contractul de imprumut in vigoare la momentul semnarii noului contract. În același timp, textul acordului poate conține o trimitere la dispozițiile articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse. După semnarea acestui acord, raporturile juridice dintre fondatorul societății și societatea însăși, al căror obiect este datoria unei părți față de cealaltă, încetează.

Va fi util să studiem specificul impozitului și contabilitate suma datoriei iertate de o firmă - o entitate economică, obligată să plătească impozite și să implementeze politici contabile.

contabilitate fiscală

Modul în care se efectuează contabilizarea fiscală a datoriei pe care fondatorul societății a iertat-o depinde de ce cotă-parte din proprietatea entității comerciale îi revine creditorului. Următoarele opțiuni sunt disponibile aici:

Creditorul nu detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii. În acest caz, datoria anulată din punct de vedere al contabilității fiscale este inclusă în veniturile companiei. De altfel, datoria dobândește statutul de proprietate primită de societate în mod gratuit. Astfel, se presupune că suma datoriei va fi inclusă în baza impozabilă a organizației.
Creditorul detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii. În acest caz, suma corespunzătoare împrumutului iertat nu poate fi clasificată ca venit al companiei (inclusiv sub formă de proprietate primită de entitatea comercială gratuit). Aceasta înseamnă că nu există impozit pe suma datorată. Această normă este stabilită de articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cele mai mari departamente, cum ar fi Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal, în explicațiile lor confirmă legitimitatea aplicării acesteia în relațiile juridice legate de iertarea datoriilor de către fondator.

Nuanță importantă: indiferent de mărimea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației, dobânda conform contractului de împrumut către companie (dacă există) este inclusă în baza impozabilă a entității comerciale în orice caz, dacă datoria este iertată.

Contabilitate

Contabilul unei societăți al cărei fondator a iertat o datorie trebuie, pentru a reflecta în contabilitate iertarea datoriilor, să facă următoarele înscrieri în registre:

CREDIT 91 (subcontul „Alte venituri”);
DEBIT 66 (dacă împrumutul este pe termen scurt) sau DEBIT 67 (dacă împrumutul este pe termen lung).

Mai sus, am considerat o situație în care suma datoriei iertate de fondator nu se aplică veniturilor care sunt supuse impozitării. Si anume, daca creditorul detine mai mult de 50% din capitalul autorizat al societatii.

Dacă nu apare venitul impozabil al organizației, atunci intrarea de mai sus este completată cu încă una:

DEBIT 68 (subcontul „Calcule fiscale”);
CREDIT 99.

Această corespondență formează un nou activ al firmei – reprezentat de impozit neplătit asupra sumei pe care creditorul a iertat-o firma sa. În acest caz, suma reflectată în prima afișare va corespunde cu valoarea datoriei. Cea care apare în a doua intrare va corespunde, la rândul său, cuantumul impozitului care se percepe nominal pe împrumut. În sistemul general de impozitare, această sumă va corespunde cu 20% din datorie.

Dacă fondatorul deține mai puțin de 50% din capitalul autorizat al companiei, atunci valoarea datoriei se reflectă doar în prima intrare. În același timp, nu generează consecințe juridice pentru o entitate economică sub forma obligațiilor de calcul sau plata impozitelor.

Dacă luăm în considerare înregistrările contabile încă de la începutul raportului juridic care au luat naștere la încheierea unui contract de împrumut între fondator și societatea sa, atunci acestea pot fi reprezentate ca următoarea succesiune.

1. Imediat ce contractul este încheiat, iar suma creditului este creditată în conturile companiei, apoi contabilul acesteia aplică înregistrarea:

DEBIT 51;
CREDIT 66.

Suma de înregistrare corespunde sumei împrumutului. La fel de documente primare se pot aplica urmatoarele:

de fapt, contractul de împrumut;
Extras de cont, confirmarea creditării fondurilor împrumutate în contul companiei.

2. După încheierea contractului la anularea creanţei în registrele contabile se înregistrează înregistrările discutate mai sus.

În acest caz, următoarele pot fi folosite ca documente primare:

un acord al cărui subiect este iertarea datoriilor;
referinta-calcul generat de departamentul de contabilitate.

Rezumat întrebări și răspunsuri

Cum să emiti legal scutirea datoriilor de către fondator?

Cea mai bună opțiune este încheierea unui acord cu referire la articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia compania este eliberată de obligații, care sunt stabilite printr-un contract de împrumut încheiat anterior.

Datoria iertată a unei firme crește baza de impozitare a acesteia?

Dacă creditorul deține nu mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației - crește. Dacă mai mult de 50% - nu crește. Totodată, dobânda, dacă este prevăzută de contractul de împrumut, mărește în orice caz baza impozabilă.

Cum se reflectă în contabilitate datoria iertată a companiei?

Dacă proprietarul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, atunci când datoria este iertată, se aplică mențiuni care reflectă faptul formării unui creant fiscal. Dacă creditorul deține o cotă mai mică, atunci se aplică doar acea înscriere, care reflectă faptul formării altor venituri ale companiei din punct de vedere contabil (aceste venituri în practică nu vor fi impozitate).

700 Preț
întrebare

problemă rezolvată

Colaps

Răspunsuri avocaților (6)

primit
taxa 50%

conversație

Makarov Pavel

Avocat, Sankt Petersburg

Evaluare gratuită a situației dvs

1082 de răspunsuri

699 de recenzii

Buna ziua. Presupun că ai un SRL?

conversație

Evaluare gratuită a situației dvs

Makarov Pavel

avocat, Sankt Petersburg

conversație

1 0

conversație

Evaluare gratuită a situației dvs

Makarov Pavel

avocat, Sankt Petersburg

conversație

2 0

primit
taxa 40%

Buna!

O listă exhaustivă a veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este stabilită la art. 251 NK.

legea federală din 28 decembrie 2010 N 409-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusăîn ceea ce privește reglementarea plății dividendelor (distribuirea profitului)” a extins lista veniturilor neluând în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit.

Ca urmare, pe baza paragrafelor. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal scutesc veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în mărimea valorii lor bănești, care sunt transferate unei entități comerciale în scopul creșterii activelor nete, inclusiv prin formarea de capital suplimentar de către participanții relevanți.

Această regulă se aplică și cazurilor de creștere a activelor nete societate economică cu încetarea simultană a obligațiilor societății economice față de participanții relevanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete a fost, în special, rezultatul voinței participantului la societatea economică.

Societatea nu si-a indeplinit contraobligatiile prevazute prin contractul de imprumut, iar participantul (dvs.) decide sa majoreze activul net (prin formarea de capital suplimentar) al societatii pe cheltuiala proprietatii si a drepturilor de proprietate transferate anterior, cu simultan încetarea obligațiilor companiei față de participanții săi.

În acest sens, pentru o astfel de situație, este posibil să se aplice paragrafe. 3.4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal și să nu ia în considerare veniturile sub formă de fonduri transferate de participanții săi la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Bună ziua, Katherine!

Da, există o astfel de posibilitate:

Articolul 19 din Legea federală „cu privire la societățile cu răspundere limitată” Majorarea capitalului autorizat al unei societăți pe cheltuiala contribuțiilor suplimentare din partea participanților săi și a contribuțiilor terților acceptate în societate
1. Adunarea generală a participanților societății, cu o majoritate de cel puțin două treimi din voturile din numărul total de voturi ale participanților societății, dacă nu este prevăzută necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie. pentru că prin statutul societății, poate decide majorarea capitalului autorizat al societății prin aportul suplimentar de către participanții societății. O astfel de decizie ar trebui să determine costul total al contribuțiilor suplimentare, precum și să stabilească un raport comun pentru toți participanții la companie între valoarea contribuției suplimentare a unui participant al companiei și suma cu care se majorează valoarea nominală a cotei sale. Acest raport se stabilește pe baza faptului că valoarea nominală a acțiunii unui membru al companiei poate crește cu o sumă egală sau mai mică decât valoarea contribuției sale suplimentare.
Fiecare membru al societății are dreptul de a face o contribuție suplimentară, care nu depășește o parte din valoarea totală a contribuțiilor suplimentare, proporțional cu mărimea cotei de participare a acestui participant la capitalul autorizat al societății. Contribuțiile suplimentare pot fi făcute de către participanții societății în termen de două luni de la data adoptării de către adunarea generală a participanților societății a deciziei specificate la primul paragraf al prezentului alineat, cu excepția cazului în care se stabilește o perioadă diferită prin statutul societății sau prin hotărâre. a adunării generale a participanţilor societăţii.
În cel mult o lună de la data expirării perioadei de efectuare a contribuțiilor suplimentare, adunarea generală a participanților societății trebuie să decidă asupra aprobării rezultatelor efectuării contribuțiilor suplimentare de către participanții societății și asupra introducerii modificărilor la statutul societății referitoare la o creştere a mărimii capitalului autorizat al societăţii. Totodată, valoarea nominală a cotei-parte a fiecărui membru al societății care a adus o contribuție suplimentară se majorează în conformitate cu raportul specificat la primul paragraf al prezentei clauze.
2. Adunarea generală a participanților societății poate decide să-și majoreze capitalul constitutiv pe baza unei cereri a unui participant societății (cereri ale participanților societății) de efectuare a unei contribuții suplimentare și (sau), dacă acest lucru nu este interzis de statutul companiei, o cerere a unui terț (cereri ale terților) pentru acceptarea lui în societate și contribuție. O astfel de decizie este luată de toți membrii companiei în unanimitate.
Cererea participantului la societate și cererea terțului trebuie să indice cuantumul și componența contribuției, procedura și termenul de plată a acesteia, precum și cuantumul cotei pe care participantul la societate sau un terț. partea ar dori să aibă în capitalul autorizat al societății. Cererea poate specifica și alte condiții pentru efectuarea contribuțiilor și aderarea la companie.
Concomitent cu decizia de majorare a capitalului social al societății, pe baza cererii participantului societății sau a cererilor participanților societății de a efectua o contribuție suplimentară de către acesta sau aceștia, trebuie luată o decizie modificarea statutului societății în legătură cu o majorare a capitalului social al societății, precum și o decizie de majorare a valorii nominale a acțiunii unui membru al societății sau a acțiunilor membrilor societății care au depus cereri de efectuare a unei contribuție suplimentară și, dacă este necesar, o decizie de modificare a mărimii acțiunilor membrilor companiei. Astfel de decizii sunt luate de toți membrii companiei în unanimitate. Totodată, valoarea nominală a cotei-parte a fiecărui membru al societății care a depus o cerere de efectuare a unei contribuții suplimentare se majorează cu o sumă egală sau mai mică decât valoarea contribuției sale suplimentare.
2.1. Cererea de înregistrare de stat a modificărilor la statutul societății prevăzute de prezentul articol trebuie să fie semnată de o persoană care exercită funcțiile de organ executiv unic al societății. Aplicația confirmă faptul că participanții companiei au adus contribuții suplimentare sau contribuții din partea terților în totalitate. În termen de trei ani de la momentul înregistrării de stat a modificărilor relevante din statutul societății, participanții societății poartă în solidar, în caz de insuficiență a proprietății societății, răspunderea subsidiară pentru obligațiile sale în cuantum de valoarea contribuțiilor suplimentare neplătite.
Cererea de mai sus și alte documente pentru înregistrarea de stat a modificărilor prevăzute de prezentul articol în legătură cu o majorare a capitalului autorizat al societății, o creștere a valorii nominale a acțiunilor participanților societății care au adus contribuții suplimentare, admiterea ale terților la societate, determinarea valorii nominale și a mărimii acțiunilor acestora și, dacă este cazul, cu modificarea mărimii acțiunilor participanților la societate, precum și a documentelor care confirmă faptul că participanții la societate au făcut suplimentare contribuțiile integrale sau contribuțiile terților, trebuie depuse la organul responsabil de înregistrare de stat entitati legale, în termen de o lună de la data deciziei de aprobare a rezultatelor efectuării de contribuții suplimentare de către participanții societății în conformitate cu paragraful 1 al prezentului articol sau efectuarea de contribuții suplimentare de către participanții societății sau terți în baza cererilor acestora.
Pentru terți, astfel de modificări devin efective din momentul înregistrării lor de stat.
3. În cazul în care majorarea capitalului social al societății nu a avut loc, societatea este obligată să restituie participanților la societate și terților care au efectuat aporturi în bani, contribuțiile acestora într-un termen rezonabil, iar în caz de nerestituire. - returnarea contribuțiilor în perioada specificată, plătiți și dobânzi în modul și în termenele prevăzute la articolul 395 Cod civil al Federației Ruse.
Participanții companiei și terții care au făcut contribuții nemonetare, societatea este obligată să-și restituie contribuțiile într-un termen rezonabil, iar în cazul nereturnării contribuțiilor în termenul specificat, să compenseze și profitul pierdut. din cauza incapacităţii de a folosi bunul contribuit ca aport.
4. Prin hotărâre a adunării generale a participanților la societate, adoptată de toți participanții la societate în unanimitate, participanții la societate pe motivul efectuării de contribuții suplimentare de către aceștia și (sau) terți pe motivul efectuării contribuțiilor de către aceștia au dreptul de a compensa creanțe bănești împotriva companiei.

Multă baftă!

Cu respect,
Vasiliev Dmitri.

primit
taxa 10%

Bună Katerina, într-adevăr, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse și-a exprimat poziția cu privire la impozitarea unui participant SRL în cazul creșterii mărimii capitalului autorizat și a valorii nominale a acțiunilor participanților la această companie din cauza unor capital (fără a modifica mărimea acțiunilor în sine) într-o scrisoare din 25 mai 2007 N 03-03-06 /1/324:

„Lista veniturilor neluând în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit, stabilită de art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu conține un astfel de tip de venit precum venitul unui participant la o organizație sub forma unei creșteri a valorii nominale a cotei sale din capitalul autorizat al unei organizații.

Astfel, atunci când o societate cu răspundere limitată își mărește capitalul social fără a modifica acțiunile participanților săi, contribuabilul - membru al acestei societăți primește venituri neexploatare, care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor organizațiilor, în cuantumul unei majorări. în valoarea nominală a cotei sale în capitalul social al unei societăți cu răspundere limitată.

Întrucât sunteți creditor și fondator, este posibil să schimbați subiectul contractului de împrumut în așa fel încât împrumutul (rezultatul împrumutului) să fie o contribuție la capitalul autorizat.