„Impozite și impozitare”, N 1, 2005

Prețul de transfer este înțeles ca vânzarea de bunuri sau servicii în cadrul unui grup de părți afiliate la prețuri diferite de prețurile pieței. Obiectivele pentru aceasta pot fi diferite.

În primul rând, prețurile de transfer reprezintă un mecanism important de redistribuire a resurselor financiare în cadrul structurilor integrate (holdings). Astfel, o companie de producție sau de exploatare a unei exploatații poate vinde produse unei societăți de vânzări a aceleiași exploatații la prețuri interne (scăzute); compania de vânzări vinde apoi produsul consumatorilor finali la prețuri de piață (mai mari). Ca urmare resurse financiare sunt concentrate într-un singur centru de profit (societate de vânzări) și apoi pot fi redistribuite în conformitate cu nevoile exploatației în ansamblu.

În al doilea rând, prețurile de transfer pot fi utilizate pentru a minimiza impozitarea. În cazul în care centrul de profit (în exemplu, societatea de vânzări) se bucură de anumite avantaje fiscale, sarcina fiscală generală asupra exploatației în ansamblu este redusă.

Din punctul de vedere al statului, prima dintre aceste funcții de preț de transfer poate fi apreciată ca neutră. Ar fi ilogic și chiar dăunător din punct de vedere economic să împiedicăm participațiile în redistribuirea fondurilor proprii. Pe de altă parte, minimizarea impozitării, chiar și în cadrul legii, din punctul de vedere al autorităților fiscale este o activitate evident suspectă și necesită suprimare.

Versiunea actuală a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse este un fel de compromis. Pe de o parte, nu interzice tranzacțiile cu prețuri de transfer ca atare și, în consecință, oferă exploatațiilor o anumită libertate de manevră în stabilirea prețurilor interne, dar, pe de altă parte, limitează eficiența fiscală a metodei prețurilor de transfer (abaterea admisibilă a prețurile din prețurile pieței nu depășesc 20%, în in caz contrar taxele sunt recalculate pe baza prețurilor pieței). Autoritățile fiscale au voie să inițieze verificarea prețurilor numai în anumite cazuri (interdependența părților la tranzacție, fluctuații semnificative ale prețurilor tranzacțiilor contribuabilului etc.). Această ideologie este în general în concordanță cu practica internațională „anti-transfer”.

Versiunea actuală a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse permite holdingurilor să ocolească restricțiile atunci când redistribuie fondurile fără probleme. În exemplul de mai sus, pentru aceasta este suficient doar să excludem interdependența directă dintre organizațiile de marketing și producție și, de asemenea, să excludem vânzarea directă a mărfurilor de către organizația producătoare către consumatorii finali (la prețuri altele decât cele interne). Este clar că, în acest caz, prețurile tranzacției nu vor experimenta modificări semnificative pe perioade scurte de timp. În plus, este util să existe anumite justificări economice pentru prețurile interne (calcule de marketing etc.). Din punctul de vedere al legii, însă, acest lucru nu contează, dar poate ajuta la comunicarea cu funcționarii fiscali.

În prezent, litigiile în temeiul articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt destul de exotice. Ideea, aparent, este că legea pune dovada discrepanței dintre prețuri și nivelul pieței asupra autorității fiscale, cu care aceasta din urmă are de obicei mari probleme. Singurele excepții sunt cazurile cele mai flagrante (uneori subestimarea prețului tranzacției).

De asemenea, menționăm că legea (articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse) stabilește o listă destul de rară de motive de interdependență (participarea unei organizații la capitalul alteia, subordonarea oficială a unei persoane față de alta, relație de familie), dar în acelaşi timp oferă instanţei posibilitatea de a recunoaşte persoanele ca interdependente din alte motive . Având în vedere acest lucru, instanța poate recunoaște cu ușurință interdependența, de exemplu, a unei firme și a directorului acesteia, care a cumpărat de la companie câteva zeci de apartamente de patru ori mai ieftine decât valoarea de piață.<*>.

<*>Cm.: Mail informativ Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2003 N 71.

După cum a devenit cunoscut, guvernul Federației Ruse pregătește în prezent modificări la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Detaliile sunt încă necunoscute. Un lucru este cert: nu vor fi favorabile contribuabilului. În cel mai bun caz, chestiunea se va limita la extinderea listei „persoanelor interdependente” cărora li se poate aplica procedura de control al prețurilor, precum și la plasarea sarcinii dovedirii prețurilor „de piață” asupra contribuabilului însuși. În cel mai rău caz, noua versiune poate face complet imposibilă stabilirea prețurilor de transfer în cadrul exploatațiilor, ceea ce ar fi extrem de neplăcut pentru acestea din urmă: produsele vor trebui eliberate în depozitul propriei divizii de vânzări numai în funcție de preturile pietei.

Se poate presupune că amendamentele planificate sunt un fel de reacție guvernamentală la afacerea Yukos. Permiteți-mi să vă reamintesc că principalele pretenții aduse companiei în sine (nu acționarilor săi!) se reduc la utilizarea de către aceasta (în 2000-2001) a schemelor de prețuri de transfer pentru a minimiza taxele. Cu toate acestea, în același timp, nu au existat trimiteri la articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse în argumentarea judiciară a Ministerului Fiscal.<**>.

<**>Decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 26 mai 2004 în dosarul nr. А40-17669/04-109-241; Rezoluția instanței de apel a Curții de Arbitraj din Moscova în dosarul nr. A40-17669/04-109-241 din 29 iunie 2004

Cert este că schema utilizată de companie nu încalcă prevederile articolului 40. Drept urmare, instanța s-a pronunțat (nu în favoarea lui Yukos, așa cum se știe) în baza, în esență, nu pe vreo prevedere a Codului fiscal, ci pe teza „relei-credințe a contribuabilului”, și într-un mod extrem de interpretare dubioasă. Din rea-credința (în opinia autorului, nedovedită), instanța a tras concluzii extrem de ample (în opinia autorului, slab justificate din punct de vedere juridic), inclusiv o revizuire totală a consecințelor de drept civil ale tranzacțiilor. și chiar anularea efectivă a termenului de prescripție<***>. Poate că este conștientizarea precarității juridice poziție similară si condus organisme guvernamentale la ideea revizuirii articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a extinde domeniul de aplicare al acestuia.

<***>Budylin S.L. Necinstea contribuabililor - un concept legal sau...? // Impozite și impozitare. 2004. oct. pp. 37 - 40.

Cu toate acestea, în mare măsură, este „a flutura pumnul după o luptă”. Utilizarea prețurilor de transfer pentru a minimiza impozitarea implică redistribuirea veniturilor în favoarea celor mai puțin impozabile elemente ale grupului. Yukos (și nu numai acesta) a folosit drept aceste elemente așa-numitele „offshore interne”, adică organizații cu impozitare scăzută, înregistrate conform legislației în vigoare la acea vreme în diferite regiuni ale Federației Ruse. De atunci, însă, situația s-a schimbat radical: după intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, „societățile offshore interne” au fost lichidate, iar schemele corespunzătoare și-au pierdut eficacitatea fără nicio modificare a articolului 40.

În opinia mea, unificarea fiscalității, și nu înăsprirea legislației „anti-transfer”, este cea mai eficientă tactică pentru stat pentru a combate pierderile fiscale din prețurile de transfer (cel puțin în raport cu tranzacțiile interne).

Adevărat, problema redistribuirii impozitelor regionale rămâne deschisă. Ca urmare a prețurilor de transfer, taxele pot fi plătite, deși în aceeași sumă, dar într-un loc diferit. Desigur, se poate aștepta ca autoritățile regionale să depună toate eforturile (inclusiv utilizarea noii versiuni a articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru a preveni o astfel de „scurgere” de taxe în lateral.

Contribuabilii ar trebui să aibă în vedere următoarele. Prețurile de transfer în sine nu sunt interzise și pot fi utilizate efectiv în cadrul exploatațiilor. Cu toate acestea, consecințele sale fiscale pot fi revizuite în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Și mai rău, așa cum a arătat practica, chiar dacă acest articol din Codul Fiscal nu este aplicabil (de exemplu, prețurile se abate de la prețurile pieței cu mai puțin de 20%), consecințele fiscale pot fi totuși revizuite pe baza tezei de rău a contribuabilului. credinţă. În acest sens, utilizarea oricărui tip de preț de transfer pentru optimizarea fiscalității pare a fi o întreprindere extrem de riscantă în prezent.

S.L.Budylin

Consultant

Roche & Duffay

Dedicat procedurii de reglementare a raportului dintre persoanele dependente. Algoritmul de reglementare numit prevede multe mecanisme specifice, printre care prețurile de transfer ocupă un loc special.

Persoane dependente

De regula generala conform legislației interne, persoanele dependente sunt entități care au capacitatea de a controla activitățile, operațiunile sau deciziile reciproce.

Lista persoanelor care îndeplinesc semnul interdependenței este dată la alin. 2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se efectuează tranzacții controlate, adică între entități dependente sau echivalente, se folosesc prețuri de transfer.

Legea taxelor nu descifrează în mod direct conceptul de mai sus, dar conține o secțiune separată privind tranzacțiile controlate efectuate în cadrul unei întreprinderi sau unui grup de companii.

Ținând cont de analiza legislației existente, este posibil să se formuleze conceptul prețurilor de transfer în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse ca costul bunurilor sau serviciilor utilizate de contrapărți în decontări între părți dependente la un cost între companii care diferă de condiţiile care au loc pe piețe deschise.

Acest mecanism este supus controlului autorităților fiscale interne și permite autorităților fiscale să califice contractele în condițiile descrise drept tranzacții controlate.

Prețuri de transfer în 2017

În perioada fiscală actuală, procedura de efectuare a tranzacțiilor controlate nu a suferit modificări semnificative. Contribuabilii care îndeplinesc criteriile de interdependență sunt obligați să aducă la cunoștința autorităților fiscale informații despre contractele supuse verificării.

Este important de știut că tranzacțiile efectuate de părți afiliate sunt supuse reglementării prețurilor de transfer și controlului de către stat:

• acorduri interne ruse;
• contracte de comert exterior.

Atenția specială a statului față de tranzacțiile descrise se datorează în primul rând posibilității părților de a manipula prețurile și, ca urmare, de a primi beneficii fiscale nerezonabile.

Se poate susține că scopul prețurilor de transfer este creșterea profiturilor din vânzarea de bunuri sau servicii către consumatorul final, lucru care se realizează, printre altele, prin optimizarea fiscală.

Nu toate tranzacțiile dintre afiliați sunt supuse controlului. Pentru atentie speciala din partea organelor fiscale, astfel de acorduri trebuie să îndeplinească cerințele enumerate în mod expres la art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

În prezent, se disting următoarele metode principale de determinare a prețului între întreprinderile interconectate:

• abordarea costurilor, caracterizată prin verificarea dacă prețul pe baza costurilor brute ale unei anumite tranzacții se potrivește cu costurile brute ale activităților similare pe o piață liberă;
• următoarea vedere prețurile de transfer reprezintă o comparație a valorii de piață, care constă în compararea condițiilor existente ale contractului cu valorile de cost din piață pentru tranzacții similare;
• aplicarea metodei prețului de revânzare include verificarea conformității tranzacției analizate conditiile magazinului pe baza rentabilității brute a persoanei care a revândut proprietatea;
• o altă regulă a prețurilor de transfer este comparația cost-beneficiu, care se caracterizează prin reconcilierea eficienței operaționale în cadrul unui contract cu un indicator similar de pe piață;
• abordarea distribuției profitului bazată pe împărțirea profitabilității reale între părțile la o tranzacție controlată și o împărțire similară în condițiile pieței.

Prețurile de transfer internaționale moderne nu diferă semnificativ de prețurile interne din Rusia și se bazează pe principii și metode similare.

Prețuri de transfer - 1) stabilirea prețurilor pentru tranzacțiile în cadrul unui grup de părți afiliate; 2) reguli speciale de impozitare a unor astfel de tranzacții.

Termenul „prețuri de transfer” pe Limba engleză- Prețuri de transfer.

Termenul „Reguli privind prețurile de transfer” în engleză este reguli privind prețurile de transfer.

„Prețuri de transfer” din limba engleză Funds Transfer Pricing, FTP - vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii către părți afiliate.

Grupurile de companii cu o singură componență de acționari (participanți) își pot permite să stabilească prețuri pentru tranzacțiile din cadrul grupului nu pe baza de piață, ci pe baza unui mecanism stabilit de conducere. De exemplu, dacă compania A, deținută de cetățeanul Ivanov, vinde bunuri companiei B, deținută de același Ivanov, atunci pentru Ivanov nu există nicio diferență (cu excepția impozitului) la ce preț să facă o afacere, deoarece în cele din urmă pozitie financiară sumele ambelor companii A și B nu se vor modifica.

La stabilirea prețurilor interne (de transfer) se pot aplica diferite mecanisme. Cel mai comun mod este „costurile plus” - a cărui esență este că prețul este stabilit pe baza faptului că vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) își va acoperi costul (costurile), precum și stabilit de conducere profitul companiilor din grup.

Exemplu

Costul companiei A pentru producția unei unități de mărfuri este de 200 de mii de ruble. Conducerea a stabilit că prețul de transfer este definit ca costul unitar plus 10%. Prețul de transfer este stabilit la 220.000 RUB pe baza cost-plus.

Uneori prețul de transfer este stabilit astfel încât să acopere doar costul (costurile). Acest lucru se face de obicei într-o situație în care conducerea consideră că costurile companiei vânzătorului sunt supraevaluate și scopul este reducerea costurilor.

Prețurile de transfer sunt adesea folosite de holdingurile multinaționale pentru a minimiza impozitul pe venit. Astfel, cu ajutorul Prețurilor de transfer, este posibilă redistribuirea profitului total al unui grup de persoane în favoarea persoanelor situate în state cu impozite mai mici.

Exemplu

Costul mărfurilor (suma costurilor de producție și vânzare) la fabrica rusă este de 100 de ruble. Valoarea de piață a acestui produs pe piețele externe este de 200 de ruble. În acest caz, profitul din vânzarea unei unități de mărfuri ar trebui să fie de 100 de ruble și impozitat. Dacă vânzătorul vinde mai întâi mărfurile companiei sale controlate într-o jurisdicție offshore pentru 101 de ruble, iar organizația respectivă le vinde cumpărătorului pentru 200 de ruble, atunci în Rusia profitul impozabil va fi de numai 1 rublă și va fi venitul din acesta. impozitul va fi plătit. Din profitul offshore de 99 de ruble, impozitul minim va fi plătit în străinătate.

Pentru a evita un astfel de simplu mod eficient minimizarea impozitelor, statele introduc reguli speciale pentru impozitarea tranzacțiilor de transfer. Astfel, aceste reguli speciale prevăd că, dacă părțile sunt interdependente, atunci prețul de piață (și nu cel pe care părțile l-au stabilit în contract) ar trebui aplicat în scopuri fiscale. În exemplul nostru, aplicarea unor reguli speciale de reglementare a prețurilor de transfer va duce la că în Rusia prețul de vânzare de 200 de ruble va fi acceptat pentru impozitare, în ciuda faptului că, conform contractului, se ridica la 101 de ruble.

Prima țară care a adoptat o legislație specială care reglementează în detaliu chestiunile legate de prețurile de transfer au fost Statele Unite (mijlocul anilor 1960). Principalul document internațional consultativ și metodologic în domeniul reglementării fiscale a prețurilor de transfer este Ghidul Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) din 1995 „Cu privire la prețurile de transfer pentru Corporatii transnationaleși autoritățile fiscale” (Orientări privind prețurile de transfer pentru întreprinderile multinaționale și administrațiile fiscale).

În Rusia, regulile de impozitare pentru tranzacțiile de transfer sunt reglementate de Secțiunea V.1. din Codul Fiscal al Rusiei „PĂRȚI Afiliate. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGAȚIE CU TRANZACȚIILE ÎNTRE PĂRȚI Afiliate. ACORD PRIVIND PREȚURI” (introdus prin Legea federală nr. 227-FZ din 18 iulie 2011). Până la 1 ianuarie 2012, această problemă a fost reglementată de articolul 40 din Codul fiscal al Rusiei (articolul 20 din Codul fiscal al Rusiei a determinat care persoane sunt recunoscute ca interdependente). Trebuie menționat că, cu câteva excepții, numai grupuri mari companiilor.

Interesant este că termenul „prețuri de transfer” nu se găsește în textul Codului Fiscal al Rusiei. Dar acest termen este folosit în mod activ printre specialiști și se găsește în documentele oficiale.

În plus, departamentul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, care produce controale fiscale tranzacțiile cu părți afiliate se numește „Departamentul prețurilor de transfer și cooperare internațională” (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 iulie 2013 N ММВ-7-13 / [email protected]„Cu privire la aprobarea regulamentelor privind Departamentul de prețuri de transfer și cooperare internațională al Serviciului fiscal federal”).

cometariu

Problemele legate de prețurile de transfer sunt printre cele mai complexe. Cert este că întrebarea ce preț ar trebui să fie în scopuri fiscale este de interes pentru un număr mare de părți. Dacă tranzacția este internațională, atunci problema prețului de impozitare afectează baza de impozitare a tuturor statelor implicate în tranzacție. Mai mult, interesul lor, de regulă, este invers. Astfel, o creștere a prețului de impozitare într-o țară atrage după sine o scădere a bazei de impozitare în altă țară.

Rezultatul ajustărilor poate duce la dubla impozitare a grupului de companii. Astfel, poate exista o situație în care într-o țară este necesară creșterea veniturilor la nivelul pieței, în timp ce în altă țară o ajustare simetrică a cheltuielilor va fi inacceptabilă.

În același timp, după cum sa menționat mai sus, prețurile de transfer permit, în limitele posibilităților acceptabile, redistribuirea unei părți a bazei de impozitare către țările cu impozitare mai favorabilă. Uneori subiectul transferului nu este baza de impozitare în sine (ca în exemplul de mai sus), ci pierderile suferite într-una dintre țări. Deci, dacă într-o țară există o pierdere, iar în altă țară există un profit, atunci ar fi benefic să transferăm pierderea în țara în care se află profitul. În acest caz, grupul de firme ar reduce impozitul general pe venit. Chiar dacă pierderea poate fi reportată în perioade viitoare (în Rusia acest lucru este posibil în conformitate cu articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse), beneficiul reportării imediate va fi în momentul recunoașterii pierderii.

Explicarea esenței problemelor prețurilor de transfer ale ONU în ghid practic privind prețurile de transfer pentru țările în curs de dezvoltare (Manualul practic privind prețurile de transfer pentru țările în curs de dezvoltare) oferă următorul exemplu (clauza 1.4.8 a introducerii):

Exemplu

Să presupunem că firma M (compania-mamă) produce scaune auto în țara A, vinde scaunele filială D în țara B. Compania D vinde apoi scaunele auto clienților independenți din țara sa (B). În acest caz, venitul impozabil al companiei D ar fi determinat ca Venit din vânzarea locurilor, mai puțin costul achiziționării acestora de la societatea M.

Dacă țara A, unde sunt fabricate scaune auto, are o rată a impozitului pe venit substanțial mai mică decât țara B, unde sunt vândute locuri, atunci este posibil ca compania M să încerce să arate cât mai mult profit posibil în țara A taxând compania D a preț ridicat pentru scaune.Cu toate acestea, dacă situația este inversată, iar cota impozitului pe venit în țara A este semnificativ mai mare decât în ​​țara B, atunci grupul de companii poate încerca să stabilească un preț scăzut pentru scaunele auto între companiile M și D, concentrând toate profiturile în compania D (țara B).

Context, documente internaționale

Una dintre primele utilizări ale prețurilor de transfer în scopuri de optimizare fiscală a fost înregistrată încă din 1897, când frații Vesti au creat un sistem de relații contractuale între toate companiile lor în așa fel încât să plece. cel mai a ajuns în jurisdicții offshore (Shekson Nicholas. Oameni care au jefuit lumea. Adevăr și ficțiune despre zonele offshore moderne / Traducere din engleză de A.A. Kalinina. M .: Eksmo, 2012. P. 48).

Pentru prima dată, regulile privind prețurile de transfer au fost incluse în legislație în 1915 în Marea Britanie și în 1917 în SUA (clauza 3.1.1. Manual practic privind prețurile de transfer pentru țările în curs de dezvoltare ONU). Cu toate acestea, acest subiect nu a fost relevant de mult timp. Interesul pentru prețurile de transfer a crescut vertiginos în anii 1960. Acest lucru se datorează faptului că în această perioadă companiile transnaționale și-au sporit dramatic prezența în diferite țări ale lumii.

În practica internațională, statele au început să reglementeze aspectele fiscale ale prețurilor de transfer încă din anii 1970. În 1979 și apoi în 1984, OCDE a emis așa-numitele Orientări OCDE privind prețurile de transfer pentru întreprinderile multinaționale și administrațiile fiscale. Aceste linii directoare au fost actualizate în 1995 și au fost actualizate în mod regulat de atunci.

Comisia Europeană a inclus aspecte legate de prețurile de transfer în Codul de conduită („coduri de conduită” ale Consiliului UE). Comisia Europeană a elaborat orientări privind serviciile intragrup cu valoare adăugată redusă, adoptate de Consiliul UE la 17 mai 2011. ONU a publicat raportul „Impozitarea internațională pe venit și țările în curs de dezvoltare” în 1988. Conferința ONU pentru Comerț și Dezvoltare (UNCTAD) a publicat un raport privind prețurile de transfer în 1999.

SUA au propriile reguli - Reglementări privind prețurile de transfer din SUA (26 USC 482).

Problema prețurilor de transfer este de obicei inclusă în . Deci, în art. Articolul 9 al Convenției model OCDE include o prevedere care permite perceperea unor taxe suplimentare în cazul în care contribuabilul vinde bunuri (lucrări, servicii) sub valoarea de piață:

"În cazul în care un
a) o întreprindere a unui stat contractant participă direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul unei întreprinderi a celuilalt stat contractant; sau

b) aceleași persoane participă direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul unei întreprinderi a unui stat contractant și a unei întreprinderi a celuilalt stat contractant;

și, în orice caz, între două întreprinderi, în relațiile lor comerciale sau financiare, se creează sau se stabilesc condiții diferite de cele care ar avea loc între două întreprinderi independente, apoi orice profit care ar putea reveni uneia dintre întreprinderi, dar din cauza existenta acestor conditii nu i-a fost acumulata, poate fi inclusa in profitul acestei intreprinderi si, in consecinta, impozitata.

De asemenea, prevede o regulă privind ajustările simetrice (dacă un stat taxează diferența dintre prețul real și prețul pieței, atunci celălalt recunoaște această diferență de costuri):

„Atunci când un stat contractant include în profiturile întreprinderilor acelui stat și impozitează în consecință, profiturile pentru care o întreprindere a celuilalt stat contractant a fost impusă în acel stat, iar profiturile astfel incluse sunt profituri care ar fi acumulate unei întreprinderi din primul stat menționat, dacă relațiile dintre cele două întreprinderi au fost aceleași ca cele dintre întreprinderile independente, atunci celălalt stat va efectua o ajustare corespunzătoare a impozitului său impozabil asupra profitului respectiv. La determinarea acestei ajustări, ține cont vor fi respectate celelalte prevederi ale prezentei convenții, iar autoritățile competente ale statelor contractante, dacă este necesar, se vor consulta între ele.”

În același timp, acest articol stabilește principiul, dar nu definește detaliile reglementării prețurilor de transfer. Fiecare țară introduce propriile reguli care reglementează criteriile cantitative de recunoaștere a persoanelor ca interdependente, procedura de determinare a prețurilor de piață.

OCDE are un comitet - Comisia pentru afaceri fiscale, care monitorizează situația cu prețurile de transfer.

Pentru a evita capcanele prețurilor de transfer, trebuie luați în considerare un număr mare de factori atât fiscali, cât și economici.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

Sunt utilizate metode speciale pentru a determina intervalul de preț al pieței. Niciuna dintre aceste metode nu este considerată adecvată pentru fiecare situație. Contribuabilul trebuie să aleagă metoda care este cea mai potrivită pentru situația sa. Metodele de stabilire a prețurilor de transfer se bazează pe o comparație a informațiilor despre profit, preț sau profitabilitate obținute din tranzacția analizată cu o tranzacție similară. Aceste informații pot fi interne - obținute prin tranzacții ale contribuabilului însuși cu contrapărți independente, sau externe - obținute prin tranzacții ale întreprinderilor independente de pe aceeași piață sau din aceeași industrie.

Există cinci metode principale, care sunt împărțite în două grupuri:

Metode bazate pe analiza tranzacțiilor:

Referință istorică

De la 1 ianuarie 2012, regulile din Secțiunea V.1 se aplică tranzacțiilor controlate. Codul Fiscal al Federației Ruse „PERSOANELE INTERDEPENDENTE. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEGĂTARE CU TRANZACȚIILE ÎNTRE PĂRȚI Afiliate. ACORD PRIVIND PREȚURI” (articolele 105.1 - 105.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această secțiune a fost introdusă prin Legea federală nr. 227-FZ din 18 iulie 2011 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusăîn legătură cu îmbunătățirea principiilor de determinare a prețurilor în scopuri de impozitare”

Un document elaborat de Organizația pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) care oferă îndrumări cu privire la modul de definire a consecințe fiscale tranzactii intre parti afiliate.

Nepesov K.A. Aspecte fiscale ale prețurilor de transfer: analiza comparativa experiența Rusiei și a țărilor străine. M.: Volters Kluver, 2007. 304 p.

Până în prezent, multe operațiuni sunt efectuate în mod activ pentru a vinde o varietate de bunuri, precum și servicii. Autoritățile fiscale controlează prețurile. O modalitate de a o reglementa este prețurile de transfer.

Prețuri de transfer

Prețul de transfer este vânzarea de către părți afiliate a diferitelor servicii sau bunuri, care se realizează la prețuri intercompanii. Asigură redistribuirea venit total mai mulţi cetăţeni în favoarea celor care locuiesc în ţări cu impozitare mult mai redusă. Această schemă este cea mai simplă și cea mai populară în planificarea fiscală internațională. Scopul prețurilor de transfer este de a minimiza taxele plătite. Ele sunt controlate de autoritățile fiscale.

Cerințele stabilite privind prețurile de transfer se aplică unei varietăți de tranzacții care se încheie cu părți afiliate cu o cifră de afaceri uriașă, precum și cu părți afiliate străine, indiferent de mărimea cifrei de afaceri. Pentru fiecare tranzacție, se face un raport privind prețurile de transfer și se transmit autorității fiscale notificări corespunzătoare.

Legea prețurilor de transfer

Legislația actuală prevede o operațiune destul de complicată pentru contribuabil pentru a confirma natura de piață a prețurilor în toate tranzacțiile care se află sub controlul reprezentanților autorităților fiscale.

Legea prețurilor de transfer funcționează prin mecanism controlul fiscal bazat pe principiul distanței de braț. Controlul de către autoritățile fiscale implică ajustări ale obligațiilor fiscale ale contribuabilului la nivelul care a fost calculat sub rezerva respectării tuturor condițiilor financiare și comerciale ale tranzacțiilor încheiate în cadrul tranzacțiilor comparabile care implică părți neafiliate.

Dacă, atunci când un contribuabil utilizează prețuri pentru tranzacții care nu corespund nivelului prețurilor general acceptate pentru servicii și toate bunurile, există o subestimare a obligației fiscale, atunci contribuabilului i se permite să modifice în mod independent obligațiile fiscale.

Metode de stabilire a prețurilor de transfer

Prețurile de transfer au loc după mai multe metode, care sunt împărțite în mai multe categorii.

Metodele tradiționale ale tranzacțiilor sunt considerate a fi cele mai comune: metoda prețului de revânzare și metoda prețului de piață comparabil, precum și metoda costului.

Metodele tranzacției bazate pe venit sunt utilizate numai dacă sunt adecvate specificului tranzacției: distribuția profitului și profitabilitatea comparabilă.

Editorii site-ului sugerează că metodele tradiționale sunt mai eficiente în controlul tranzacțiilor și prețurile de transfer.
Abonați-vă la canalul nostru în Yandex.Zen

Materialul a fost furnizat de publicația corporativă pentru clienții Grupului de companii IRBiS „Succesul sistemului”

În vigoare din 2012 legea federală din 18.07.2011 N 227-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu îmbunătățirea principiilor de determinare a prețurilor în scopuri de impozitare” (în continuare - Legea N 227-FZ), care introduce modificări semnificative la procedura de reglementare a impozitării prețurilor la tranzacțiile dintre persoane interdependente și echivalente.

În prezent, criteriile de interdependență în scopuri fiscale și principiile pentru determinarea prețurilor de piață sunt guvernate de prevederile articolelor 20 și 40 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste norme vor continua să fie aplicate în scopuri fiscale pentru tranzacțiile, veniturile și cheltuielile pentru care trebuie recunoscute în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse până în 2012.

În ceea ce privește noile reguli, acestea se vor aplica tranzacțiilor, veniturilor sau cheltuielilor pentru care trebuie recunoscute în contabilitatea fiscală începând cu anul 2012, în timp ce datele încheierii contractelor pentru aceste tranzacții nu contează (clauza 5, articolul 4 din Legea N 227). -FZ).

Legea N 227-FZ completează Codul Fiscal al Federației Ruse cu o nouă secțiune V.1., care va include șase capitole: „Persoane interdependente”, „ Dispoziții generale privind prețurile și impozitarea”, „Metode utilizate în determinarea veniturilor (profituri, încasări) în scopuri de impozitare în tranzacțiile în care părțile sunt părți afiliate”, „Tranzacții controlate. Intocmirea si depunerea documentatiei in scopul controlului fiscal. Notificare privind tranzacțiile controlate”, „Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile dintre părți afiliate”, „Acord de preț”.

După cum se precizează în „Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2012 și pentru perioada de planificare din 2013 și 2014”, Legea N 227-FZ vizează, „pe de o parte, contracararea eficientă a utilizării prețurilor de transfer. în tranzacții între organizații care își desfășoară activitatea în jurisdicții cu regimuri fiscale diferite, pentru a evita impozitarea. Pe de altă parte, nu ar trebui create obstacole pentru activitățile contribuabililor conștiincioși pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv marilor holdinguri.”

Astfel, modificările comentate stabilesc reglementarea prețurilor de transfer în conformitate cu principiul general acceptat în practica mondială al „principiului de concurență” („principiul de concurență”). Conform acestui principiu, în scopuri fiscale, valoarea prețurilor (plăților) pentru tranzacțiile între persoane interdependente și echivalente se recalculează înapoi la valoare de piață de parcă firmele ar fi independente.

În articolul nostru, vom analiza ce tranzacții vor intra sub controlul autorităților fiscale, care persoane vor fi recunoscute ca interdependente din punct de vedere fiscal, modul în care autoritatea fiscală va exercita controlul asupra prețurilor de transfer și ce consecințe negative pot apărea pentru contribuabili dacă nu respectă normele Codului Fiscal al Federației Ruse, care intră în vigoare anul viitor.

1. Tranzacții controlate

Conceptul de „tranzacție controlată” este nou pentru Codul Fiscal al Federației Ruse și este introdus de Legea N 227-FZ comentată.

În conformitate cu art. 105.14. Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște tranzacțiile între părți afiliate drept tranzacții controlate (ținând cont de specificul prevăzut de acest articol).

Cu alte cuvinte, o „tranzacție controlată” este o tranzacție pe care autoritățile fiscale au dreptul să o verifice pentru corespondența prețului tranzacției în sine cu prețul pieței.

1.1 Tipuri de tranzacții controlate

Legea N 227-FZ stabilește patru tipuri de tranzacții controlate:

1. tranzacții între părți afiliate (acest tip de tranzacții vor fi discutate mai detaliat în secțiunea următoare).

2. tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) care se efectuează cu participarea unor terți care nu sunt părți afiliate, însă trebuie respectate următoarele condiții:

A. aceste terțe părți nu efectuează nicio tranzacție în acest set de tranzacții caracteristici suplimentare, cu excepția organizării vânzării (revânzării) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca interdependentă cu această persoană;

b. nu vă asumați niciun risc și nu utilizați niciun bun pentru a organiza vânzarea (revânzarea) de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) de către o persoană către o altă persoană recunoscută ca fiind legată de această persoană.

3. tranzacții în domeniul comerțului exterior cu mărfuri de schimb valutar mondial: petrol și produse petroliere, metale feroase și neferoase, îngrășăminte minerale, metale pretioaseși pietre prețioase;

4. tranzacţii între organizații rusești(organizații străine - prin reprezentanțele lor permanente în Federația Rusă, persoane fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse) și persoane a căror locație (locul de reședință) este zonele offshore. În prezent, lista zonelor offshore este aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2007 N 108n.

Vă rugăm să rețineți că tranzacțiile prevăzute la paragrafele 3 și 4 ale acestui articol sunt recunoscute ca controlate numai dacă venitul anual al acestora depășește 60 de milioane de ruble. (clauza 7 din articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, în ceea ce privește tranzacțiile între părți afiliate, astfel de tranzacții sunt recunoscute ca tranzacții controlate dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

- cel puțin una dintre părțile la tranzacție este rezidentă a ZES, regimul fiscal în care se prevede beneficii speciale pentru impozitul pe profit (comparativ cu regimul fiscal general din subiectul corespunzător al Federației Ruse), în timp ce cealaltă partea (alte părți) din tranzacție nu este (nu sunt ) rezidenți ai unei astfel de SEZ (această condiție intră în vigoare la 01.01.2014).

- suma veniturilor din tranzacții pentru anul calendaristic depășește 1 miliard de ruble. Venitul pentru 2012 ar trebui să fie peste 3 miliarde de ruble, iar pentru 2013 - 2 miliarde de ruble. (Clauza 3, articolul 4 din Legea N 227-FZ);

- una dintre părțile la tranzacție este plătitor de taxă de extracție minerală calculată la o cotă de impozitare procentuală, obiectul tranzacției este un mineral extras recunoscut pentru partea specificată a tranzacției ca obiect de impozitare a taxei de extracție minerală, a căror extragere se impozitează la o cotă de impozit stabilită procentual;

- cel puțin una dintre părțile la tranzacție aplică ESHN sau UTII (dacă tranzacția relevantă este încheiată în cadrul unei astfel de activități), în timp ce printre celelalte părți la această tranzacție există o persoană care nu aplică aceste regimurilor fiscale. Valoarea tranzacției trebuie să depășească 100 de milioane de ruble. (paragraful 2, clauza 3, articolul 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

- cel puțin una dintre părțile la tranzacție este scutită de obligațiile unui plătitor de impozit pe profit sau aplică o cotă de impozitare de 0% la baza de impozitare pentru impozitul specificat, în timp ce cealaltă parte (alte părți) la tranzacție nu este (nu sunt scutite) de aceste obligații și nu se aplică (nu se aplică) cota de impozitare 0% în circumstanțele specificate.

Ultimele trei tipuri de tranzacții vor fi controlate dacă suma totală a veniturilor din acestea pentru anul depășește 60 de milioane de ruble. (Clauza 3, articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atrageți-vă atenția asupra! Suma veniturilor din tranzacții pentru un an calendaristic se calculează prin adăugarea sumelor veniturilor primite din astfel de tranzacții cu o persoană (persoane afiliate) pentru un an calendaristic, ținând cont de procedura de recunoaștere a veniturilor stabilită de Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 9 a articolului 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

1.2. Tranzacții „incontrolabile”.

Legiuitorul a definit o listă închisă a tranzacțiilor care nu sunt controlate (a se vedea paragraful 4 al articolului 104.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea includ:

a) tranzacții în care părțile sunt membre ale aceluiași grup consolidat de contribuabili constituit în condițiile legii;

b) tranzacții, părțile cărora le sunt persoane care îndeplinesc simultan următoarele condiții:

- persoanele sunt înregistrate într-un singur subiect al Federației Ruse;

- fețele nu au subdiviziuni separate pe teritoriile altor subiecți ale Federației Ruse, precum și în afara Federației Ruse;

- persoanele nu plătesc impozit pe profit la bugetele altor entități constitutive ale Federației Ruse;

- aceste persoane nu au pierderi (inclusiv pierderi din perioadele trecute reportate în perioadele fiscale viitoare) luate în considerare la calcularea impozitului pe profit;

- partea la tranzacție nu plătește MET, UAT, UTII, nu este scutită de impozitul pe venit și nu este rezidentă a ZES, care prevede un regim preferențial al impozitului pe venit.

2. Interdependența persoanelor

În prezent, interpretarea interdependenței persoanelor în scopuri fiscale este dată în paragraful 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu această regulă, persoanele sunt considerate interdependente dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

- o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a acestei participări este mai mare de 20%;

- o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice poziție oficială;

- persoanele aflate în relații de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru.

Noile reguli, care se vor aplica din 2012, stabilesc trei temeiuri pentru recunoașterea persoanelor ca interdependente:

1. prin lege (dacă astfel de persoane sunt numite în Codul Fiscal al Federației Ruse);

2. de către instanță (dacă persoanele sunt recunoscute ca interdependente de către instanță);

3.cu privire la auto-recunoașterea ca contribuabili ca atare.

Lista motivelor pentru recunoașterea interdependenței în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse este închisă.

2.1.Lista părților afiliate

Legea N 227-FZ a extins în mod semnificativ lista persoanelor care sunt interdependente în scopuri fiscale (a se vedea paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de indicație detaliată poate ajuta la eliminarea interpretării arbitrare actuale a interdependenței de către autoritățile fiscale.

Deci, să luăm în considerare noi criterii de interdependență.

2.1.1. Interdependenţa întreindivizi:

- pe baza de rudenie (o persoană fizică, soțul său, părinții, (inclusiv părinții adoptivi), copii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (custodele) și pupile (clauza 11, clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) Versiunea actuală a articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la normele Codului familiei al Federației Ruse

- după poziție oficială (persoane fizice în cazul în care o persoană este subordonată altei persoane prin funcție oficială) (clauza 10, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). A rămas neschimbat în comparație cu articolul 20 din Codul fiscal al Federației Ruse.

2.2.2.Interdependența dintre persoanele juridice.

Organizațiile sunt recunoscute ca fiind interdependente în următoarele cazuri:

Dacă o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 1 clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). În normele în vigoare în prezent, ponderea participării este mai mare de 20%;

Dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea unei astfel de participări în fiecare organizație este mai mare de 25% (clauza 3, clauza 2, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Dacă organizațiile au organe executive unice sau cel puțin 50% din organismul executiv colegial sau consiliul de administrație ( Consiliu de Supraveghere) numit sau ales prin decizia aceleiași persoane (o persoană fizică împreună cu persoanele sale interdependente specificate în clauza 11 din paragraful în cauză) (subclauza 5, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

În cazul în care mai mult de 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al organizației sunt aceleași persoane împreună cu persoanele interdependente ale acesteia specificate la paragraful 11 ​​al paragrafului în cauză (clauza 6, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Dacă atribuțiile unicului organ executiv al organizației sunt exercitate de aceeași persoană (clauza 7 clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2.2.3. Interdependența dintre un individ și o organizație apare în următoarele cazuri:

Dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea acestei participări este mai mare de 25% (clauza 2, clauza 2, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La determinarea cotelor de participare a unei persoane, este necesar să se ia în considerare nu numai cota de participare directă a acestuia, ci și cota de participare a persoanelor sale interdependente;

În cazul în care ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50% (clauza 9, clauza 2, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

O organizație și o persoană (inclusiv un individ împreună cu persoanele sale interdependente specificate la paragraful 11 ​​al paragrafului în cauză), atunci când persoana are autoritatea de a numi (alege) singurul organ executiv al acestei organizații sau de a numi (alege) la cel puțin 50% din componența colegiului organul executiv sau consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al acestei organizații (clauza 4 clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Când o persoană își exercită atribuțiile unicului organ executiv al organizației (clauza 7 clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De asemenea, este important ca principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului să fie încă păstrat, ceea ce înseamnă că până la proba contrarie de către organul fiscal, în scopul impozitării prețurilor, prețurile în tranzacțiile între persoane care nu sunt legate sunt recunoscute ca prețurile pieței (clauzele 1, 3 ale articolului 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse).

3. Noua obligatie pentru contribuabili

Legea N 227-FZ a extins gama de obligații ale contribuabililor. Deci, art. 105.15 și 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd următoarele obligații pentru contribuabilii care au efectuat o tranzacție controlată (un grup de astfel de tranzacții):

1) furnizează, pe baza cerințelor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, documentație privind o anumită tranzacție (grup de tranzacții), inclusiv informații despre activitățile contribuabilului și despre metodele utilizate pentru evaluarea veniturilor (profit, venit) ;

2) să notifice organele fiscale de la sediul contribuabilului tranzacțiile controlate efectuate în anul calendaristic cel târziu până la data de 20 mai a anului următor celui expirat. Apoi, autoritatea fiscală de la locația contribuabilului trimite o astfel de notificare către în format electronicîn Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.

Dacă autoritatea fiscală a dezvăluit în mod independent faptele tranzacțiilor controlate fără ca contribuabilii să trimită o notificare corespunzătoare, atunci autoritatea fiscală notifică în mod independent Serviciul Fiscal Federal al Rusiei despre faptele tranzacțiilor controlate.

Vă rugăm să rețineți că, ținând cont de clauza 7, articolul 4 din Legea N 227-FZ, noi obligații ale contribuabililor apar înainte de 2014 numai dacă valoarea veniturilor din toate tranzacțiile controlate depășește 100 de milioane de ruble în 2012 și 80 de milioane de ruble în 2013. milioane de ruble .

4. Procedura de determinare a prețului pieței

Din înțelesul noului capitol 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că în tranzacțiile dintre părți afiliate ar trebui aplicate prețurile pieței.

În același timp, în paragraful 1 al articolului 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, este fixat un principiu interesant, conform căruia, în cursul anului, un contribuabil poate folosi prețurile aplicate efectiv în tranzacțiile dintre părți afiliate. Principalul lucru este că, în cazul unei abateri la sfârșitul anului a prețurilor în tranzacțiile dintre părți afiliate, contribuabilul ar trebui să ajusteze în timp util valoarea datoriei fiscale la buget.

Deci, în conformitate cu paragraful 6 al art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ajustările pentru TVA și TEP sunt reflectate în declarațiile fiscale ajustate pentru fiecare perioadă fiscală în care a existat o abatere a prețurilor depuse simultan cu declarația fiscală pentru impozitul pe profit (pentru indivizii- impozitul pe venitul personal).

Suma restanțelor identificate de contribuabil în mod independent pe baza rezultatelor ajustării efectuate trebuie rambursată cel târziu la data plății impozitului pe profit (pentru persoane fizice - impozit pe venitul persoanelor fizice) pentru perioada fiscală corespunzătoare.

Important! Pentru perioada de la data apariției restanțelor până la data expirării perioadei stabilite pentru rambursarea acesteia, nu se percep penalități pentru valoarea restanțelor (paragraful 4, clauza 6, articolul 105.3 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie).

De altfel, legiuitorul pune la dispoziție contribuabilului un fel de amânare a impozitului, principalul lucru este ca la sfârșitul anului să fie ajustate toate obligațiile față de buget.

Prețurile sunt întotdeauna recunoscute ca prețuri de piață în următoarele cazuri (clauzele 8-12 ale articolului 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1. Dacă unul sau altul nivel de preț este prescris de organismul antimonopol.

2. Dacă tranzacția este încheiată pe baza rezultatelor tranzacționării la bursă.

3. Dacă prețul tranzacției este determinat pe baza unei evaluări de către un evaluator (dacă evaluarea este obligatorie).

4. Dacă prețul este determinat în conformitate cu acordul de preț.

5. Comparabilitatea condițiilor tranzacției

Pentru a determina dacă prețul unei tranzacții între părți afiliate este un preț de piață, autoritățile fiscale compară astfel de tranzacții cu tranzacții în care părțile nu sunt părți afiliate.

Pentru astfel de tranzacții, Codul Fiscal al Federației Ruse introduce conceptul de „tranzacții comparabile”. Această problemă este tratată în art. 105.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru a identifica tranzacții comparabile, autoritățile fiscale pot analiza următoarele condiții (clauza 4, articolul 105.5 din Codul fiscal al Federației Ruse):

- caracteristicile bunurilor (lucrări, servicii);

- caracteristicile funcțiilor îndeplinite de părțile la tranzacție, în conformitate cu obiceiurile afacerii;

- termenii contractelor care afectează prețurile bunurilor (lucrări, servicii);

- caracteristicile condiţiilor economice ale părţilor la tranzacţie;

- caracteristicile strategiilor de piata (comerciale) ale partilor la tranzactie.

În plus, cantitatea de bunuri (volumul de servicii) din tranzacție, termenul de îndeplinire a obligațiilor din tranzacție, condițiile de plată, cursul de schimb valutar utilizat în tranzacție, caracteristicile pieței de bunuri (lucrări, servicii). ), precum și alte repartizări de drepturi și obligații între părțile la tranzacție.

De asemenea, este necesar să se analizeze cu atenție funcțiile îndeplinite de părțile la tranzacție și riscurile asumate, din moment ce acceptarea unor riscuri comerciale (economice) suplimentare de către părțile la tranzacție în conformitate cu strategia de piață (comercială), ceteris paribus, este însoțită de o creștere a veniturilor așteptate (profit, venit) dintr-o astfel de tranzacție.

O listă completă a funcțiilor este conținută în clauza 6 a articolului 105.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

6. Surse de informații despre preț

Din 2012, Codul Fiscal al Federației Ruse va avea un articol separat (105.6) dedicat surselor de informații care pot fi utilizate la compararea tranzacțiilor între părți afiliate.

Principalele surse de informații despre prețuri sunt:

- informatii despre preturile si cotatiile burselor de valori;

- statisticile vamale ale comerțului exterior al Federației Ruse;

- informații despre prețuri (limitele fluctuațiilor de preț) și cotațiile de schimb cuprinse în sursele oficiale de informații;

- datele agentiilor de informatii si preturi;

- informatii despre tranzactiile efectuate de contribuabil.

Dacă sursele de mai sus nu sunt disponibile, atunci informațiile despre preț pot fi vizualizate în următoarele surse:

- informații despre prețuri (limitele fluctuațiilor de preț) și cotațiile conținute în publicațiile și sistemele informatice publicate și (sau) disponibile publicului;

- informatii obtinute din contabilitate si raportare statistică organizații publicate în publicații publice sau pe site-urile companiei;

- informații privind valoarea de piață a obiectelor de evaluare, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse sau a statelor străine privind activitățile de evaluare;

- alte informații utilizate în conformitate cu cap. 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

7. Metode de evaluare a veniturilor (profit, venit)

Un întreg capitol este dedicat metodologiei de evaluare a veniturilor din tranzacții între părți afiliate în scopuri fiscale. 14.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La verificare, Serviciul Fiscal Federal poate utiliza următoarele metode pentru evaluarea veniturilor:

1. metoda prețurilor de piață comparabile (este o prioritate în raport cu alte metode și poate fi aplicată dacă există cel puțin o tranzacție comparabilă pe piața relevantă), precum și dacă există suma necesară informații despre o astfel de tranzacție;

2. metoda prețului de revânzare (este o prioritate la achiziționarea de bunuri de la o parte afiliată și apoi la revânzarea acestora fără procesare către o parte independentă);

3. metoda costului (este o prioritate in tranzactiile de prestare de servicii);

4. metoda rentabilității comparabile (poate fi utilizată în absența sau insuficiența informațiilor, pe baza căreia este posibil să se concluzioneze în mod rezonabil că există un grad necesar de comparabilitate a condițiilor comerciale și (sau) financiare ale tranzacțiilor comparate și să se utilizeze vânzarea ulterioară metoda și metoda costului);

5. metoda repartizării profitului (utilizată atunci când este imposibil să se utilizeze alte metode sau dacă părțile la tranzacția analizată dețin (de utilizare) drepturi asupra imobilizărilor necorporale).

Caracteristicile aplicării fiecăreia dintre aceste metode sunt dezvăluite în detaliu în art. 105.9-105.13 din Codul fiscal al Federației Ruse.

8. Nou tip de cec

Din 2012, pe lângă inspecțiile deja familiare la fața locului, camerale și „contra”, noul fel controlul fiscal, care este dedicat verificării caracterului complet al calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate. Această specie controalele sunt dedicate unui capitol separat 14.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Din normele acestui capitol rezultă că organismul autorizat pentru efectuarea unor astfel de inspecții este Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.

În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o interdicție privind monitorizarea conformității prețurilor utilizate în tranzacțiile controlate cu prețurile pieței în timpul auditurilor la fața locului și la birou (clauza 1, articolul 105.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Baza auditului va fi doar decizia șefului sau a șefului adjunct al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de a efectua un audit.

Decizia de a efectua un audit cu privire la caracterul complet al calculului și plății impozitelor în legătură cu tranzacțiile dintre părți afiliate poate fi luată de către Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în cel mult doi ani de la data primirii unei notificări de la un contribuabil sau o notificare din partea autorităților fiscale despre faptele tranzacțiilor controlate.

Durata auditului este de 6 luni. În același timp, este posibilă prelungirea perioadei până la 12 luni, iar dacă este necesară traducerea documentelor în rusă, verificarea se prelungește cu încă 3 luni.

Controlul se aplică unei liste limitate de taxe:

- impozitul pe profit;

- impozitul pe venitul personal, care se plătește în conformitate cu articolul 227 din Codul fiscal al Federației Ruse (plătitori: antreprenori, notari, avocați și alte persoane angajate în practică privată);

- TEP (dacă una dintre părțile la tranzacție este plătitor de TEP, iar obiectul tranzacției este un mineral extras, care este recunoscut pentru contribuabil ca obiect al impozitării acestei taxe, în timp ce impozitarea mineralului extras trebuie să fie efectuate în procente);

- TVA (dacă una dintre părțile la tranzacție nu este plătitoare de TVA sau este scutită de TVA).

Auditul se încheie cu eliberarea unui certificat, care indică subiectul auditului și momentul implementării acestuia.

Dacă în cursul auditului de către organul fiscal sunt relevate fapte de abatere a prețului aplicat în tranzacție de la prețul pieței, atunci în termen de două luni de la data încheierii auditului se întocmește act.

În cazul în care contribuabilul nu este de acord cu faptele expuse în actul de inspecție, acesta poate depune obiecțiile sale la organul fiscal în termen de 20 de zile lucrătoare de la data primirii actului.

Procedura de revizuire a materialelor auditului și luarea unei decizii pe baza rezultatelor auditului se realizează pe baza norme generale, consacrat în articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse și este similar cu o astfel de procedură atunci când se efectuează inspecții pe teren și camerale.

O caracteristică a auditului este că rezultatele acestuia se referă nu numai la contribuabilul pentru care a fost efectuat auditul, ci și la contribuabilii care sunt alte părți la tranzacția controlată, întrucât clauza 1 din articolul 105.18 din Codul fiscal prevede: posibilitatea ajustării bazei de impozitare și a sumei impozitului pentru acesta din urmă (reducerea sumelor impozitelor stabilite și plătite). Noua ediție a Codului Fiscal al Federației Ruse definește o astfel de ajustare și o numește „simetrică”.

Ajustările simetrice se efectuează numai dacă decizia Serviciului Federal de Impozite privind evaluarea suplimentară a impozitului este executată de către contribuabil, pentru care a fost efectuat auditul corespunzător. Ajustările simetrice se fac pe baza unei notificări din partea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei despre posibilitatea unor ajustări simetrice.

9. Responsabilitate

Pentru nerespectarea de către contribuabili a cerințelor Codului Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește tranzacțiile controlate, sunt prevăzute penalități.

1. În conformitate cu articolul 129.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul neplății sau plății incomplete a sumelor impozitului ca urmare a aplicării prețurilor „non-piață”, o amendă de 20% din valoarea neplătită. valoarea impozitului din 2014 este percepută, iar din 2017 - în valoare de 40% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 30.000 de ruble;

2. În conformitate cu articolul 129.4 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea la potriveste ora notificările de tranzacții controlate ale contribuabilului vor fi amendate cu 5.000 de ruble.

10. Acord cu organul fiscal privind stabilirea prețurilor

Pentru cei mai mari contribuabili ruși, Legea N 277-FZ prevede posibilitatea încheierii de acorduri de prețuri cu autoritățile fiscale. Acest acord stabilește procedura pentru determinarea prețurilor și (sau) aplicarea metodelor de stabilire a prețurilor în tranzacțiile controlate în scopuri fiscale.

Pentru a depune o cerere la autoritatea fiscală pentru încheierea unui acord de preț, este necesar să plătiți o taxă de stat în valoare de 1.500.000 de ruble (clauza 133, clauza 1, articolul 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și nu este un fapt că după achitarea taxei de stat și depunerea unei cereri, organul fiscal va fi de acord să încheie un acord de preț cu dumneavoastră.

Dar dacă aveți noroc și ați încheiat acest acord cu organul fiscal, atunci pentru cel mult trei ani (acesta este termenul pentru care se încheie acordul), contribuabilul nu mai are obligația de a dovedi că prețurile aplicate de el. într-o tranzacție cu o persoană afiliată corespunde nivelului prețurilor pieței.

Concluzie

În concluzie, trebuie remarcat faptul că comandă nouă prețurile de transfer vor afecta tranzacțiile majore ale contribuabililor, a căror impozitare are un impact semnificativ asupra formării bugetului.

Acum este dificil de evaluat cât de eficiente vor fi inovațiile comentate, dar un lucru este sigur - este puțin probabil ca aceste inovații să provoace emoții pozitive în rândul contribuabililor, deoarece lista de motive pentru care persoanele sunt recunoscute ca interdependente s-a extins semnificativ, ceea ce înseamnă că vor verifica mai mult. Pe de altă parte, procedura și temeiurile recunoașterii tranzacțiilor ca fiind controlate vor deveni mai transparente, deoarece acestea au fost detaliate în Secțiunea V.1. Codul fiscal al Federației Ruse, astfel încât să puteți înțelege în avans pentru ce ar trebui să vă pregătiți.