Folosind . strict definite. produs printr-o metodă costisitoare cu posibila utilizare a analogilor. La determinarea costurilor, este necesar să se țină cont.
Contractul de stat pentru realizarea lucrărilor de cercetare și (sau) dezvoltare pentru un ordin de apărare include condiții privind drepturile de proprietate asupra rezultatelor activității intelectuale și ale muncii.

Procedura de realizare a lucrărilor de dezvoltare în scop de apărare

Procedura de realizare a C&D a Ordinului de Apărare a Statului este stabilită prin 15.203-2001. Acest standard a fost adoptat pentru a înlocui GOST V 15.203 - 79 și GOST V 15.204 - 79 din epoca sovietică.
Fiecare etapă individuală a muncii de dezvoltare combină munca menită să obțină anumite rezultate finale și caracterizată prin semne ale independenței lor. planificarea țintei si finantare.
La efectuarea lucrărilor de dezvoltare pe teme militare, se stabilesc următoarele etape:

• elaborarea unui proiect preliminar
• dezvoltarea proiectului tehnic
• dezvoltarea muncii documentatia de proiectare(RKD) pentru fabricarea unui produs prototip
• fabricarea unui produs prototip și efectuarea testelor preliminare
• efectuarea de teste de stat (GI) a unui prototip de produs VT
• aprobarea documentației de proiectare a unui produs destinat producției industriale în serie

Un manager de subiect este numit pentru a organiza și monitoriza implementarea cercetării și dezvoltării. Pentru munca de cercetare - un supraveghetor științific, pentru cercetare și dezvoltare - un proiectant șef.

Proiecte avansate în dezvoltarea de produse militare

În cazurile în care nu au fost efectuate lucrări de cercetare sau nu există suficiente date inițiale pentru întocmirea unei misiuni pentru munca de dezvoltare, aceasta se realizează proiect preliminar.
Proiect avansat este un complex de studii teoretice, experimentale și munca de proiectare pentru a fundamenta aspectul tehnic, fezabilitatea tehnică și economică și fezabilitatea dezvoltării de produse militare complexe.
Scopul anteproiectării este de a fundamenta posibilitatea și fezabilitatea creării unui produs, asigurând nivelul tehnic ridicat al acestuia, precum și determinarea probabilității de realizare a planului conceptual de rezolvare a problemelor funcționale.
Principalele obiective ale anteproiectului sunt pregătirea unui proiect de specificație tehnică (TZ) pentru implementarea cercetării și dezvoltării, reducerea timpului și reducerea costurilor pentru dezvoltarea produselor de apărare.

TVA la C&D, R&D și TR din Ordinul de Apărare a Statului

La determinarea prețului și valorilor articolelor de cost atunci când se efectuează lucrări de cercetare și dezvoltare, este necesar să se țină cont de impozitarea implementării acestor lucrări cu taxa pe valoarea adăugată (TVA).
În conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal, implementarea cercetării științifice (C&D), proiectării experimentale (C&D) și lucrărilor tehnologice (RT), legate de ordinele de apărare sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată .
Executorul Ordinului de Apărare a Statului, în conformitate cu articolul 170 din Codul Fiscal, este obligat să țină evidențe separate (înregistrează separat sumele de TVA „input” care sunt utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile).
Contabilitatea lucrărilor de cercetare și dezvoltare la comenzile de apărare se efectuează în conformitate cu PBU 17/02 „Contabilitatea cheltuielilor cu lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologie”.

Cadrul de reglementare pentru cercetarea și dezvoltarea ordinelor de apărare

Se stabilește procedura de desfășurare a lucrărilor de cercetare-dezvoltare în domeniul achizițiilor de stat apărării.
Instrucțiuni aprobat de Ministerul Științei și Politicii Tehnice al Rusiei la 15 iunie 1994 N OR-22-2-46Și Protocolul Complexului Militar Industrial din 19 decembrie 2012 Nr.13.
A fost aprobată procedura de stabilire a componenței costurilor pentru lucrările de cercetare și dezvoltare în scop de apărare prin ordin al Ministerului Industriei și Energiei din Rusia din 23 august 2006 N 200Și protocol al complexului militar industrial din 26 ianuarie 2011 Nr.1c.

Caracteristici de calcul al prețului lucrărilor de cercetare și dezvoltare în domeniul Ordinului de Apărare a Statului

Noul Decret privind reglementarea de stat a prețurilor comenzilor de apărare, care a intrat în vigoare la începutul anului 2018, a schimbat semnificativ cadrul legislativ în domeniul stabilirii prețurilor. In orice caz, .

Tarifarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare conform Rezoluției nr. 1465

În conformitate cu Regulamentul actual aprobat prin Rezoluția nr. 1465, metoda fundamentală de determinare a prețului lucrărilor de cercetare și dezvoltare este metoda costului. Mai mult, în anii următori, prețul format al muncii nu este supus indexării (clauza 21 din Regulament) și nu poate fi determinat prin metoda de indexare pe elemente de cost (clauza 27 din Regulament).
Prețul lucrărilor de cercetare și dezvoltare este suma costurilor rezonabile pentru efectuarea acestor lucrări, incluse în cost, și profitul.
Este permisă formularea prețului lucrărilor de cercetare și dezvoltare și (sau) lucrărilor de dezvoltare folosind. În acest caz, trebuie determinată dependența prețului lucrării analogice selectate de parametrii de bază de consum. Costul lucrării trebuie calculat luând în considerare diferențele de caracteristici tehnice, complexitate, unicitate și volumul muncii efectuate.
Modelele economice și matematice pot servi ca bază pentru determinarea prețului muncii, a tipurilor individuale de costuri sau a intensității muncii.

Prețurile pentru cercetarea și dezvoltarea comenzilor de apărare de stat până în 2018

Prețul lucrărilor de dezvoltare și cercetare în domeniul achizițiilor de apărare poate fi determinat în mai multe moduri: metoda de calcul, metoda de indexare a elementelor de cost, , , precum și o combinație a metodelor de mai sus.
Calculul este principala metodă de calcul a prețurilor pentru lucrările de cercetare și dezvoltare.
Prețurile pentru cercetare și dezvoltare, a căror durată depășește un an, se determină prin indexarea pe articole de cost pe baza sumei costurilor pe întreaga perioadă de lucru, calculată separat pentru fiecare etapă în condițiile fiecărui an de implementare a acestora.

Și, de asemenea, pe . Metoda de stabilire a prețului analogică este utilizată în combinație cu metodele de calcul și indexare.

Se foloseste pentru determinarea pretului muncii prestate in lipsa posibilitatii de stabilire a acestuia folosind metode de calcul, indexare, analogi sau combinatii ale acestora.

Prețul lucrărilor de dezvoltare și cercetare este determinat pe baza costurilor rezonabile de efectuare a lucrării și a valorii profitului. Prețul cercetării și dezvoltării în ansamblu este determinat prin însumarea prețurilor etapelor de lucru efectuate în conformitate cu specificațiile tactice și tehnice (tehnice).

Metodă analogică de stabilire a prețurilor pentru munca de cercetare și dezvoltare

Prețul proiectării experimentale, cercetării și lucrărilor tehnologice este calculat utilizând metoda analogă pe baza compoziției și a valorii costurilor reale ale lucrărilor similare efectuate anterior, utilizând „coeficienții de noutate” corespunzători.
În acest caz, se recomandă evaluarea separată a intensității muncii a muncii similare efectuate anterior, a compoziției și a calificărilor interpreților direcți.
Un calcul planificat al prețului lucrărilor de cercetare și dezvoltare folosind metoda analogă este compilat pentru fiecare etapă de lucru.

Metodă analogică de stabilire a prețurilor pentru produsele militare

Prețul unitar al unui produs este determinat pe baza prețului unui produs similar în scopul său funcțional. Calculele iau în considerare diferențele în specificatii tehnice, complexitatea și unicitatea tipurilor și volumelor de muncă, precum și nivelul de calificare al lucrătorilor și specialiștilor.
Este necesar să se stabilească dependența prețului său de parametrii de bază pentru consumatori. Determinarea prețului produselor modernizate prin metoda analogă se realizează pe baza creșterilor de preț care asigură atingerea valorilor specificate ale diferiților (inclusiv noi) parametri ai produsului (geometrici, fizici, chimici, greutate, rezistență și alți parametri).

Metoda expertizelor pentru calcularea prețurilor de cercetare și dezvoltare pentru ordinele de apărare a statului

Subiectul evaluării expertului poate fi atât prețul total, cât și costurile pentru articolele individuale de costuri sau etapele de lucru.
Baza pentru luarea unei decizii cu privire la determinarea prețului poate fi avizul expert al consiliului științific și tehnic sau al șefului de temă (supervizor științific al lucrărilor de cercetare, proiectant șef de cercetare și dezvoltare).

La stabilirea prețului lucrărilor de cercetare și dezvoltare folosind metoda evaluărilor experților, ar trebui să se țină cont de toți factorii care pot avea un impact asupra performanței lucrării și vor permite să se justifice rezultatul obținut. Pentru a face acest lucru, este necesar să se evalueze separat compoziția și calificările singurilor executanți ai lucrărilor de cercetare și dezvoltare, disponibilitatea materialului și a bazei tehnice, intensitatea muncii a muncii, nevoia de resurse materiale, compoziția și calificările executanții planificați să fie atrași de unici executanți ai activității de cercetare și dezvoltare pentru a realiza componentele activității de cercetare și dezvoltare.

Calculul costului lucrărilor de cercetare și dezvoltare prin metoda experta Este recomandabil să se efectueze în fiecare etapă a lucrărilor de cercetare și dezvoltare și în combinație cu alte metode de determinare a prețurilor.

Componența setului RCM pentru cercetare și dezvoltare militară

De regulă, perioada pentru efectuarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare pe un ordin de apărare depășește un an. Prin urmare, justificarea prețului muncii se întocmește folosind formulare care permit prezentarea datelor pentru fiecare an de muncă prestată separat. Numerotarea acestor formulare standard RCM folosește litera „ d».
În plus, pentru a justifica costurile și prețurile lucrărilor de cercetare și dezvoltare, informațiile sunt prezentate separat pentru fiecare.

Formulare RCM pentru munca de cercetare si dezvoltare pana in 2018

Un set de RKM care să justifice prețul cercetării și dezvoltării pentru ordinele de apărare efectuate mai mult de un an este întocmit conform formelor din Anexele nr. 1d - 15d la Ordinul FST nr. 44-a din 02.09.2010 sau conform la formularele Ordinului FST nr. 469-a din 24.03.2014 (Formular N 1 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 2 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 3 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 4 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 4.1 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 5 Cercetare-Dezvoltare, Formular N 5.1 R&D, Formular N 5.2 R&D, Formular N 5.3 R&D, Formular N 6 R&D, Formular N 6.1 R&D, Formular N 7 R&D, Formular N 8 R&D, Formular N 9 R&D, Formular N 9.1 R&D, Formular N 9.1.1 R&D, Formularul N 9.2 R&D, Formularul N 9.3 R&D, Formularul N 10 R&D, Formularul N 10.1 R&D, Formularul N 11 R&D).
Formularele de documente puse în aplicare prin Ordinul nr. 469-a al FTS din Rusia deja desființată din 24 martie 2014, au fost elaborate în conformitate cu Regulamentul privind reglementare guvernamentală preţurile la produsele furnizate în temeiul ordinului de apărare a statului aprobat prin hotărâre a Guvernului Federația Rusă din 5 decembrie 2013 Nr. 1119, care a devenit nul la 7 martie 2017 (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 17 februarie 2017 Nr. 208).
Cu toate acestea, valabilitatea documentelor formulare Ordinul nr. 469a nu a fost anulată. Dintre formularele aprobate ale acestui ordin, doar formularul de solicitare a prețurilor prognozate a fost anulat în acel an (Ordinul Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 17 iulie 2017 nr. 947/17).
Formularele standard aprobate prin ordinele FTS nr. 44 și nr. 469-a au fost anulate în martie 2018.

Formulare actuale RCM pentru cercetare și dezvoltare

Ordinul nr. 116/18 al Serviciului Federal Antimonopol al Rusiei din 31 ianuarie 2018 a aprobat noi formulare standard. Ordinul a intrat în vigoare la 3 martie 2018.
În forme standard Structuri de prețși Calculul costurilor pentru lucrările de cercetare și dezvoltare, sunt prevăzute două articole speciale: „costurile echipamentelor speciale pentru lucrări științifice (experimentale)” (5) și „costurile lucrărilor efectuate de terți” (13), inclusiv „costurile organizații terțe pentru implementarea componentelor” (13.1) și „alte lucrări și servicii efectuate de terți” (13.2).
În plus, Ordinul nr. 116/18 a introdus forme separate de decodare standard pentru cercetare și dezvoltare: Formularul nr. 7 (7d) C&D (C&D) „Decodarea costurilor pentru munca (servicii) efectuate de organizațiile co-executoare”; Formular nr. 9 C&D (C&D) „Descifrarea salariului de bază”; Formular nr. 15 (15d) C&D (C&D) „Descifrarea costurilor echipamentelor speciale”; Formularul nr. 15.1 (15.1d) Lucrări de cercetare și dezvoltare (C&D) „Descifrarea costurilor de fabricație a echipamentelor speciale pe cont propriu.”
Transmiterea de informații pentru a justifica prețul cercetării și dezvoltării și costurile implementării acestora se efectuează conform formularelor standard, separat pentru fiecare etapă de lucru și pe an de finalizare a lucrărilor. Este permisă determinarea intensității muncii în persoană/ore.

Tip de preț pentru cercetare și dezvoltare

Procedura și condițiile de aplicare a tipului de preț pentru efectuarea lucrărilor de cercetare și (sau) dezvoltare sunt stabilite prin Regulamentul de reglementare de stat a prețurilor la produsele furnizate în temeiul ordinului de apărare a statului (Decretul Guvernului nr. 1465 din 2 decembrie 2017) .
Alegerea tipului de preț se efectuează ținând cont de tipul de muncă, durata acesteia și disponibilitatea datelor inițiale pentru a determina un preț justificat economic.
La încheierea unui contract pentru efectuarea de lucrări de cercetare și (sau) dezvoltare în domenii promițătoare de dezvoltare a unor noi tipuri de produse militare, pentru efectuarea de cercetări exploratorii în astfel de domenii, dacă la momentul încheierii contractului este imposibil să se determine valoarea costurilor asociat cu realizarea acestor lucrări, se aplică aproximativ (de precizat) preț sau pretul de recuperare a costurilor.

Abrevieri folosite la efectuarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare în domeniul ordinelor de apărare a statului

Standardele militare rusești pentru munca de cercetare și dezvoltare

Standardele militare naționale ale statului rus sunt desemnate prin literele „RV” (GOST RV). Sunt introduse noi standarde pentru a le înlocui pe cele sovietice, desemnate cu litera „B” (GOST V).

Justificarea prețului pentru cercetare și dezvoltare „non-GOZ”.

Ordinul Ministerului Industriei și Comerțului din Rusia nr. 1788 din 11 septembrie 2014 a aprobat Metodologia de determinare și justificare a prețului inițial (maxim) al contractelor guvernamentale (NMTC) pentru implementarea cercetării științifice (C&D), proiectare experimentală ( R&D) și munca tehnologică (TR). Această metodă facturează pentru OCD și TR – 250% din statul de plată

facturi pentru cercetare – 150% din statul de plată

altele directe – 10% din salariu

profitabilitate pentru R&D și TR – 15% din cost

profitabilitate pentru cercetare și dezvoltare – 5% din cost

În ultimii ani, problemele de modernizare și dezvoltare a inovării au devenit treptat printre prioritățile de top cu care se confruntă economia țării și comunitatea științifică. Fonduri semnificative sunt alocate din bugetele federale și regionale pentru finanțarea activităților de știință fundamentală și aplicată; regulile de impozitare a cheltuielilor pentru dezvoltarea științifică sunt în mod constant simplificate și, de fapt, au o tendință pronunțată de extindere în continuare a beneficiilor fiscale în acest domeniu. .
Întrebări reglementare legislativă circulația civilă a rezultatelor activităților științifice și științifice-tehnice a primit mai multe detalii și specificații odată cu adoptarea părții a patra a Codului civil al Federației Ruse.

Dispoziții de bază

Din înțelesul normelor de legislație civilă și cerințelor documentelor sistemului de reglementare a contabilității, rezultă că rezultatele cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice (C&D) sunt (sub rezerva respectării cerințelor legislației civile privind documentațieși înregistrarea acestor rezultate).
Prin efectuarea cercetării și dezvoltării pot fi create aproape orice obiect de activitate intelectuală. ÎN activitate antreprenorială entitățile de afaceri folosesc pe scară largă astfel de obiecte precum programe de calculator și baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale și mărci comerciale.
În acest caz, este necesar să se țină cont de particularitățile statutului juridic și ale reglementării legislative a circulației speciilor individuale.
Asa de, programe de calculator sunt supuse acelor reguli de drept civil care guvernează dreptul de autor. În general, deținătorul drepturilor de autor este executantul lucrării. În acest caz, costurile asociate cu utilizarea programelor sunt plăți conform acordului de drepturi de autor sau de licență corespunzător. Obiectul care trebuie să fie contabilitate Un program de calculator poate deveni un rezultat al cercetării și dezvoltării dacă este creat în baza unui acord de drepturi de autor sau de către angajații unei organizații în îndeplinirea unei misiuni oficiale, iar deținătorul drepturilor de autor este organizația.
Drepturile asupra invențiilor, modelelor de utilitate și desenelor industriale sunt drepturi de brevet.
Dreptul de a obține un brevet pentru o invenție, model de utilitate sau desen industrial aparține inițial autorului invenției, modelului de utilitate sau desenului industrial. Dreptul specificat poate fi transmis unei alte persoane (succesorul) sau poate fi transmis acesteia în cazurile și temeiurile stabilite de lege, inclusiv în ordinea succesiunii legale universale, sau prin acord, inclusiv contract de muncă.
Titularul brevetului are dreptul exclusiv de a utiliza invenția, modelul de utilitate sau desenul industrial în orice mod care nu contravine legii (drept exclusiv la o invenție, model de utilitate sau desen industrial).
Codul civil al Federației Ruse nu conține definiții ale obiectelor dreptului brevetelor. Caracteristicile care disting invențiile, modelele de utilitate și desenele industriale de rezultatele similare ale activității intelectuale sunt formulate în articolele care determină brevetabilitatea unui obiect specific al drepturilor de brevet (articolele 1350 - 1352 din Codul civil al Federației Ruse).
O soluție tehnică în orice domeniu legat de un produs (în special, un dispozitiv, substanță, tulpină de microorganism, cultură de celule vegetale sau animale) sau metodă (procesul de a efectua acțiuni asupra unui obiect material folosind mijloace materiale) este protejată ca invenție. O invenție i se acordă protecție legală dacă este nouă, are o activitate inventiva și este aplicabilă industrial. O invenție este nouă dacă nu este cunoscută din stadiul tehnicii. O invenție este aplicabilă industrial dacă poate fi utilizată în industrie agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau din sfera socială.
Protecția juridică nu este oferită ca invenție (circulația civilă este reglementată de capitole separate din partea a patra a Codului civil al Federației Ruse):
soiurile de plante, rasele de animale și metodele biologice de producere a acestora, cu excepția metodelor microbiologice și a produselor obținute prin astfel de metode;

Valabilitate Dreptul exclusiv asupra unei invenții este de 20 de ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet în organism federal puterea executivă pentru proprietate intelectualăși sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
În etapa de cercetare-dezvoltare, limitarea perioadei maxime de utilizare a dreptului exclusiv este semnificativă doar din punctul de vedere al evaluării rentabilității investiției. După ce dreptul la o invenție este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale, această limitare poate fi considerată ca fiind perioada maximă posibilă pentru calcularea amortizarii (transferarea costului unui obiect la costul produselor, lucrărilor sau serviciilor în timpul producției, performanței). sau prevederea căreia este utilizat). În scopuri fiscale, sumele acceptate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare nu sunt incluse în costul imobilizărilor necorporale și nu sunt ulterior anulate prin amortizare.
O soluție tehnică legată de un dispozitiv este protejată ca model de utilitate. Un model de utilitate i se acordă protecție legală dacă este nou și aplicabil industrial. Un model de utilitate este nou dacă setul caracteristicilor sale esențiale nu este cunoscut din stadiul tehnicii. Un model de utilitate este aplicabil industrial dacă poate fi utilizat în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu este oferită ca model de utilitate:
decizii privind numai aspect produse și care vizează satisfacerea nevoilor estetice;
topologii ale circuitelor integrate.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la un model de utilitate este de zece ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal de proprietate intelectuală și sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federația Rusă.
O soluție artistică și de design pentru un produs industrial sau artizanal care îi determină aspectul este protejată ca desen industrial. Un desen industrial i se acordă protecție legală dacă caracteristicile sale esențiale sunt noi și originale.
Caracteristicile esențiale ale unui design industrial includ caracteristici care determină caracteristicile estetice și (sau) ergonomice ale aspectului produsului, în special forma, configurația, ornamentul și combinația de culori.
Un desen sau model industrial este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale, reflectate în imaginile produsului și prezentate în lista caracteristicilor esențiale ale desenului industrial, nu este cunoscută din informațiile care au devenit disponibile public în lume înainte de data de prioritate a designul industrial.
Protecția juridică ca desen industrial nu este asigurată:
decizii bazate exclusiv functie tehnica produse;
obiecte de arhitectură (cu excepția formelor arhitecturale mici), structuri industriale, hidraulice și alte structuri staționare;
obiecte de formă instabilă formate din substanțe lichide, gazoase, granulare sau similare.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv asupra unui desen sau model industrial este de 15 ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal de proprietate intelectuală și sub rezerva respectării cerințelor stabilite de Codul civil al Federația Rusă.
Normele legislative generale care reglementează procedura de desfășurare a cercetării și dezvoltării sunt stabilite în capitolul. 38 Cod civil al Federației Ruse.
În conformitate cu art. 769 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract pentru efectuarea lucrărilor de cercetare științifică, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice prevăzute de specificațiile tehnice ale clientului și în baza unui contract pentru efectuarea de lucrări de dezvoltare și tehnologice - să dezvolte un eșantion al unui produs nou, o documentație de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie, iar clientul se obligă să accepte munca și să plătească pentru aceasta.
Un acord cu un antreprenor poate acoperi atât întregul ciclu de cercetare, dezvoltare și producție de mostre, cât și etapele (elementele) individuale ale acestuia.
Articolul 772 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că părțile la contracte pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologia au dreptul de a utiliza rezultatele muncii, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, în limitele și în conformitate cu conditiile prevazute de contract.
Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, clientul are dreptul de a folosi rezultatele lucrărilor care i-au fost transferate de către antreprenor, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, iar antreprenorul are dreptul de a utiliza rezultatele muncii primite de acesta pentru propriile sale scopuri. are nevoie. Ținând cont de prevederile părții a patra din Codul civil al Federației Ruse, această normă înseamnă că, la finalizarea activității de cercetare și dezvoltare (recunoscută ca fiind de succes și ale căror rezultate pot fi utilizate în viitor pentru a obține beneficii economice), lucrarea finalizată pot fi valorificate ca parte a imobilizărilor necorporale de la client, iar antreprenorul poate folosi materialele de lucru și echipamentele utilizate în desfășurarea activității de cercetare-dezvoltare în propriile activități, dar cu condiția ca o astfel de utilizare să nu contravină principiilor protecției juridice, precum și transferului de echipamentul către client nu este prevăzut de contract.
Contractul poate prevedea, de asemenea, obligația clientului de a furniza contractantului sarcina tehnicași cădeți de acord cu el asupra programului (parametrii tehnici și economici) sau a subiectului de lucru.
Principala diferență între munca de cercetare științifică (denumită în continuare - R&D) și munca de dezvoltare (în continuare - R&D) și munca tehnologică este sub forma prezentării rezultatelor lucrării.
Rezultatul muncii de cercetare, de regulă, este un raport științific sau de altă natură, care este furnizat de antreprenor la finalizarea acestei lucrări.
Rezultatul lucrării de proiectare și dezvoltare este un eșantion finalizat și funcțional al produsului comandat, un set complet de documentație de proiectare.
Rezultatul muncii tehnologice este o descriere tehnologie nouăîntr-o formă adecvată utilizării directe.
Cerințele enumerate trebuie să fie luate în considerare în cazurile în care cercetarea și dezvoltarea se desfășoară prin contract.
În acest caz, în contabilitate, procesul de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale este reflectat într-o manieră similară cu cea utilizată pentru achiziția altor obiecte similare.
Articolul 775 din Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea apariției unei situații atunci când, în timpul lucrărilor de cercetare, se descoperă că este imposibil să se obțină rezultate din cauza unor circumstanțe care nu pot fi controlate de executant. În plus, în timpul implementării lucrărilor de proiectare experimentală și tehnologică, poate deveni evident că nu este vina antreprenorului că este imposibil sau imposibil să continue lucrările (articolul 776 din Codul civil al Federației Ruse).
În aceste cazuri, clientul este obligat să plătească costul lucrării efectuate înainte de a se descoperi că a fost imposibil să se obțină rezultatele prevăzute în contractul de muncă, dar nu mai mult decât partea corespunzătoare din prețul lucrării specificat. în contract. De regula generala astfel de cheltuieli nu pot fi acceptate ca parte a imobilizărilor necorporale sau a cheltuielilor curente. Prin urmare, acestea ar trebui anulate ca alte cheltuieli.

contabilitate R&D

La organizarea si intretinerea contabilitatii operațiunile legate de formarea costurilor de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice, precum și anularea lor ulterioară, ar trebui să fie luate în considerare statut juridicși conținutul economic al cercetării și dezvoltării în funcție de o serie de condiții.
Principalul mijloc de a oferi utilizatorilor interesați informațiile contabile de care au nevoie sunt situațiile financiare. De aceea contabilitatea sintetică și analitică a activelor și pasivelor unei organizații trebuie organizată în așa fel încât să asigure întocmirea tuturor formelor de situații financiare pentru toți indicatorii stabiliți.
În legătură cu implementarea unui număr de măsuri care vizează inovarea și modernizarea economiei, au fost aduse modificări corespunzătoare nu numai actelor legislative, ci și documentelor individuale ale sistemului de reglementare contabilă.
În special, în formă aproximativă bilanţ (Anexa nr. 1 la Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n „Cu privire la formularele situaţiilor financiare ale organizaţiilor”), conform căruia raportarea este prezentată începând cu anul 2011, un rând suplimentar „Rezultate”. de cercetare și dezvoltare” a fost introdus.
Cel mai elaborat exemplu de pregătire a explicațiilor pentru bilanțul și contul de profit și pierdere (Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 66n) este secțiunea. 1, care oferă recomandări pentru detalierea și gruparea datelor privind prezența și mișcarea activelor necorporale și a cercetării și dezvoltării.
În același timp, se recomandă să se reflecte nu numai valoarea valorii imobilizărilor necorporale primite sau cedate, ci și să se arate activele necorporale cu o valoare rambursată integral. Această recomandare, în opinia noastră, se aplică și rezultatelor cercetării și dezvoltării înregistrate anterior ca imobilizări necorporale. În ceea ce privește costul cercetării și dezvoltării, care este anulat ca o creștere a altor cheltuieli, este recomandabil să îl reflectați separat.
Din setul de indicatori prezentați în formele exemplificative de explicații ale subsecțiunilor 1.4 și 1.5, putem concluziona că informațiile privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare efectuate de organizație în anul de raportare ar trebui grupate cel puțin în următoarele domenii:
date privind primirea și cedarea cercetării și dezvoltării pentru anul corespunzător - separat la costul inițial și la sumele anulate ca cheltuieli (indicate în declarații cu semnul minus). Se presupune că sumele de cercetare și dezvoltare pot fi anulate ca cheltuieli integral sau parțial - în funcție de tipul de muncă (cercetare, dezvoltare, tehnologic). În opinia noastră, este recomandabil, dacă este necesar, să se efectueze o defalcare mai restrânsă a datelor în cadrul unui grup de lucrări - de exemplu, pe surse de finanțare, pe domenii de utilizare viitoare etc.;
date privind cercetarea-dezvoltare nefinalizată și neînregistrată, precum și despre tranzacțiile nefinalizate de achiziție de imobilizări necorporale. Totodată, în ceea ce privește cercetarea și dezvoltarea (cheltuieli de cercetare și dezvoltare), informațiile trebuie detaliate în așa fel încât să poată reflecta separat datele privind valoarea totală a costurilor la începutul și sfârșitul anului, asupra costurilor. suportate în cursul anului, cu privire la valoarea costurilor anulate ca nu care au dat un rezultat pozitiv, și la valoarea costurilor acceptate în contabilitate ca imobilizări necorporale.
O altă caracteristică a noilor reguli de raportare începând din 2011 este că în formularele de raportare recomandate este prevăzută o coloană pentru indicarea codului de linie, dar codurile în sine sunt incluse într-o Anexă Nr. 4 separată.
Următoarele sunt rezervate pentru cercetare și dezvoltare coduri:
5140 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul de raportare;
5141, 5142, 5143 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5150 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul precedent;
5151, 5152, 5153 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5160 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea neterminate și nedocumentate pentru anul de raportare;
5161, 5162, 5163 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5170 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea neterminate și nedocumentate pentru anul precedent;
5171, 5172, 5173 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte.
Din cele de mai sus, putem concluziona că la organizarea și ținerea evidenței contabile pentru cercetare și dezvoltare este necesar să ne ghidăm după cerințele a cel puțin două standarde contabile: Reglementările contabile „Contabilitatea imobilizărilor necorporale” (PBU 14/2007), aprobate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 decembrie 2007 N 153n ( ed. din 25.10.2010) și Reglementările contabile „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice” PBU 17/02, aprobate prin Ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.11.2002 N 115n (modificat la 18.09.2006).
în care PBU 14/2007 se aplică (rezultatele cercetării și dezvoltării sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale) numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
cercetarea, dezvoltarea și munca tehnologică trebuie să dea un rezultat pozitiv;
utilizarea în continuare a cercetării și dezvoltării este de așteptat să obțină beneficii economice (cu alte cuvinte, utilizarea în activități comerciale);
R&D trebuie finalizat;
Rezultatele cercetării și dezvoltării trebuie să fie documentate corespunzător.
O altă caracteristică de luat în considerare este compoziția cheltuielilor care pot fi incluse în contabilitatea tranzacțiilor aferente. PBU 14/2007 și PBU 17/02 conțin liste de cheltuieli incluse, respectiv, în costul inițial al imobilizărilor necorporale și luate în considerare ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. În același timp, compoziția costurilor este diferită - în special, PBU 14/2007 nu indică un astfel de tip de costuri precum costurile de achiziție sau crearea de echipamente speciale și echipamente speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare. În opinia noastră, în cazurile în care activele necorporale sunt create prin cercetare-dezvoltare (contractate sau de către organizația însăși), trebuie să ne ghidăm după lista prezentată în PBU 17/02, ca fiind cea mai adaptată specificului acestui tip de activitate.
Normele PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse (cu excepția institutii de credit), - atât efectuând lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologice pe cont propriu, cât și acționând ca client pentru lucrarea specificată (în conformitate cu acordul corespunzător). Organizațiile care acționează ca antreprenori în baza unui contract țin evidența cercetării și dezvoltării în modul stabilit pentru înregistrarea produselor pentru activitățile de bază (costuri și tranzacții de vânzare).
PBU 17/02 nu conține definiții ale cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice. În schimb, în ​​raport cu cercetarea, științifică, tehnică și activități experimentale conține o trimitere la Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, conform căreia:
activitate științifică (de cercetare) - activitate care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv: cercetare științifică fundamentală - experimentală sau activitate teoretică, care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății și mediului natural;
activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem;
dezvoltare experimentală - activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite ca urmare a cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metode. și îmbunătățirea lor ulterioară.
După cum rezultă din paragraful 2 din PBU 17/02, Reglementările se aplică cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice care produc rezultate care sunt supuse protecției legale, dar nu sunt formalizate în modul prevăzut de lege, sau rezultate care nu sunt supuse legii. protectie in conformitate cu normele legislatiei in vigoare. Astfel, scopul principal care trebuie atins prin implementarea normelor PBU 17/02 este formarea costului produselor (rezultatelor) tipurilor de activități enumerate. Legea N 127-FZ dă următoarele definiții:
rezultat științific și (sau) științific și tehnic - un produs al activității științifice și (sau) științifice și tehnice, care conține cunoștințe sau soluții noi și înregistrat pe orice suport de informare;
produse științifice și (sau) științifice și tehnice - un rezultat științific și (sau) științific și tehnic, inclusiv rezultatul activității intelectuale, destinat implementării.
Astfel, produsele de cercetare și dezvoltare sunt înțelese ca rezultat al muncii relevante, înregistrate pe un suport de informare și destinate vânzării. Din prevederile PBU 17/02 (precum și din bunul simț și fezabilitate economică) rezultă că rezultatele cercetării și dezvoltării pot fi aplicate în organizația în care au fost create, pentru utilizare în activități de producție, comercializare sau (mai des) management. .
Următoarele nu sunt cheltuieli de cercetare și dezvoltare:
cheltuielile organizaţiei pentru dezvoltare resurse naturale(efectuarea de studii geologice ale subsolului, explorare (explorări suplimentare) zăcăminte dezvoltate, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.);
costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă;
costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale, efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).
Tipurile de costuri și cheltuieli enumerate, de regulă, nu sunt rezultatul activităților de cercetare, ci sunt efectuate folosind tehnologii dovedite (având statut standard).
Clauza 5 din PBU 17/02 stabilește că informațiile privind cheltuielile de cercetare, dezvoltare și munca tehnologica reflectate în contabilitate ca investiții în active imobilizate.
Costurile se formează pe subcontul „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, deschis în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Cheltuielile cu cercetarea și dezvoltarea, ale căror rezultate sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, sunt anulate din creditul contului 08 în debitul contului 04. "Active necorporale". Cheltuielile cu cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management sau pentru care nu se obțin rezultate pozitive, sunt anulate din creditul contului 08 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
O altă caracteristică a contabilității în organizațiile care efectuează cercetare și dezvoltare este aceea că, în cazul în care echipamentele speciale, uneltele, dispozitivele de fixare și alte dispozitive cerute de aceste organizații ca componente pentru realizarea acestei lucrări pe o anumită temă de cercetare sau proiectare sunt achiziționate extern, aceste stocuri sunt contabilizate. pentru în subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, care se deschide în contul 10 „Materiale”.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, organizațiile care îndeplinesc funcțiile de antreprenor general în perioada executarea unui contract de cercetare-dezvoltare, decontările cu subcontractanții acestora se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Din tot ce s-a spus, precum și din normele clauzei 9 din PBU 17/02 (de stabilire a componenței cheltuielilor de cercetare-dezvoltare), putem concluziona că costurile suportate se vor reflecta în următoarele înregistrări contabile:
Debit 08, subcont „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, Credit 10
pentru valoarea costului stocurilor utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 10, subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”,
valoarea costului echipamentelor speciale, uneltelor, accesoriilor și altor dispozitive achiziționate extern (dacă acest tip de inventar este utilizat la efectuarea lucrărilor). Ar trebui luat în considerare faptul că Instrucțiuni metodice pentru contabilizarea uneltelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2002 N 135n (modificat la 25 octombrie 2010), este posibil să se anuleze atât costul echipamentelor speciale la un moment dat și distribuiți costul acestuia pe mai multe perioade de raportare (comenzi);
Debit 08 Credit 60
pentru valoarea costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în efectuarea cercetării și dezvoltării sau pentru valoarea costului lucrărilor efectuate de subcontractanți în conformitate cu acordul relevant;
Debit 08 Credit 70
cuantumul cheltuielilor pentru remunerare și alte plăți către angajații direct implicați în desfășurarea cercetării și dezvoltării în baza unui contract de muncă;
Debit 08 Credit 69
pentru cuantumul primelor de asigurare;
Debit 08 Credit 02
pentru valoarea deprecierii mijloacelor fixe utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 05
pentru valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale utilizate în cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 26
pentru cuantumul cheltuielilor de afaceri și administrative, dacă acestea au legătură directă cu implementarea cercetării și dezvoltării (acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, în cazul în care se creează o unitate specializată (departament, departament, serviciu) pentru gestionarea activităților de cercetare și dezvoltare).
În plus, costul cercetării și dezvoltării poate include costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor active fixe și a altor proprietăți. Costul acestor costuri se formează în mod general. În acest caz, se folosesc și conturile de cost de producție și de decontare.
Lista de cheltuieli prezentată în clauza 9 din PBU 17/02 nu este exhaustivă. Pe lângă cele enumerate, costul cercetării și dezvoltării poate include și alte cheltuieli legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării, inclusiv costurile de testare.
La finalizarea lucrărilor și la executarea certificatului de recepție, suma costurilor efective suportate poate fi anulată în debitul contului 04 din creditul contului 08 - exemplu 1.

Exemplul 1. La efectuarea cercetării și dezvoltării, organizația a suportat următoarele cheltuieli:
materiale utilizate - 520.000 de ruble;
a fost folosit echipament special - 140.000 RUB. (în conformitate cu politica contabilă a organizației, un astfel de echipament nu aparține echipamentelor speciale și este amortizat din costul lucrării la un moment dat la momentul punerii în funcțiune);
au fost utilizate lucrări ale organizațiilor terțe - 590.000 RUB. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble);
salariile muncitorilor au fost acumulate - 500.000 de ruble;
acumulate prime de asigurare(și contribuții pentru asigurarea de accidente (cifră condiționată - 35%) - 175.000 de ruble;
a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate în cercetare și dezvoltare - 80.000 RUB;
a fost acumulată amortizarea imobilizărilor necorporale - 110.000 RUB;
Cheltuielile generale de afaceri legate direct de cercetare și dezvoltare au fost anulate - 75.000 RUB.
Înregistrările contabile se vor face în contabilitate (nu este dat conținutul înregistrării contabile, așa cum a fost descris în detaliu mai devreme):
Debit 08 Credit 10 - 520.000 rub.;
Debit 08 Credit 10, subcont „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate” - 140.000 de ruble;
Debit 08 Credit 60 - 500.000 rub.;
Debit 19 Credit 60 - 90.000 rub.;
Debit 08 Credit 70 - 500.000 rub.;
Debit 08 Credit 69 - 175.000 de ruble;
Debit 08 Credit 02 - 80.000 rub.;
Debit 08 Credit 05 - 110.000 rub.;
Debit 08 Credit 26 - 75.000 rub.;
Debit 04 Credit 08 - 2.100.000 rub. (520.000 de rub. + 140.000 de rub. + 500.000 de rub. + 500.000 de rub. + 175.000 de rub. + 80.000 de rub. + 110.000 de rub. + 75.000 de rub.).

Vă rugăm să rețineți că în conformitate cu paragrafele. 16 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (scutite de impozitare) TVA pe teritoriul Federației Ruse, implementarea cercetării și dezvoltării în detrimentul fondurilor bugetare, precum și fondurilor de la Fundația Rusă pentru Cercetare de bază , Fondul rus pentru dezvoltare tehnologică și fondurile extrabugetare ale ministerelor formate în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse, departamente, asociații; desfășurarea cercetării și dezvoltării de către instituții de învățământ și științifice pe baza de contracte de afaceri.
Din cele de mai sus rezultă că, în cazul în care cercetarea și dezvoltarea este finanțată din sursele enumerate, sumele de TVA plătite (pentru costul lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și costul stocurilor achiziționate) nu sunt supuse deducerii și ar trebui se atribuie creșterii costului rezultatului lucrării. Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 08 Credit 19
cu privire la valoarea TVA plătită la achiziționarea de stocuri, lucrări și servicii ale organizațiilor terțe.
Dacă în timpul lucrării au fost utilizate materiale de uz general, al căror cost a fost anterior dedus din impozite, atunci valoarea impozitului amortizat din datoria către buget trebuie restabilită. Contabilul face următoarele înregistrări:
Debit 19 Credit 68
sau
Debit 68 Credit 19 (storno) - pentru suma deducerii fiscale efectuate anterior.
În cazul în care cel puțin una dintre condițiile enumerate pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (clauza 7 din PBU 17/02) nu este îndeplinită, cheltuielile organizației asociate cu cercetarea și dezvoltarea trebuie recunoscute ca cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare. În opinia noastră, această regulă (consfințită în clauza 7 din PBU 17/02) nu poate fi extinsă la cazurile în care nu există dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate, deoarece aceasta contrazice direct principiile de bază ale contabilității consacrate în Legea federală din 21 noiembrie 1996. N 129- Legea federală „Cu privire la contabilitate”.
Cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au produs un rezultat pozitiv sunt, de asemenea, recunoscute drept cheltuieli neoperaționale ale perioadei de raportare.
Radierea cheltuielilor în cazurile de mai sus este documentată prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 08
pentru suma cheltuielilor efectuate.
De asemenea, trebuie avut în vedere că, conform clauzei 8 din PBU 17/02, dacă cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în perioadele anterioare de raportare au fost recunoscute drept cheltuieli neexploatare, atunci nu pot fi recunoscute ca active imobilizate. în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, sumele șterse din creditul contului 08 nu pot fi restabilite în viitor (desigur, cu excepția cazurilor de corectare a erorilor tehnice).
Reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor pentru anularea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare este determinată de scopurile pentru care a fost efectuată această activitate.
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor stabilesc că la anularea în mod prescris a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt utilizate pentru nevoile de producție sau management ale organizației, contul 04 este creditat pentru cheltuieli. pentru activități obișnuite în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate cost (20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.). Anularea cheltuielilor se realizează treptat - pe mai multe perioade de raportare, dar în același timp costul muncii scade direct. Amortizarea nu se calculează (reflectată pe creditul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”), ca și în cazul altor imobilizări necorporale. Să repetăm ​​– vorbim de cazuri în care rezultatele cercetării și dezvoltării nu au fost incluse în imobilizări necorporale.
În conformitate cu clauza 10 din PBU 17/02, momentul în care cheltuielile încep să fie anulate este determinat în mod similar cu momentul în care începe să se acumuleze amortizarea la activele imobilizate: cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt supuse anulării ca cheltuieli pentru activități obișnuite. din data de 1 a lunii următoare celei în care a început aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din efectuarea muncii specificate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației. Totodată, în conformitate cu clauza 11 din PBU 17/02, este permisă utilizarea uneia dintre următoarele metode de anulare a cheltuielilor pentru fiecare articol de inventar (fiecare cercetare, dezvoltare, dezvoltare, activitate tehnologică finalizată): metoda liniară sau metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări), servicii).
Perioada de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării, dezvoltării și activității tehnologice, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de cinci ani. În acest caz, durata de viață utilă indicată nu poate depăși durata de viață a organizației.
Anularea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice într-o manieră dreaptă se efectuează uniform pe perioada acceptată.
La anularea cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), cuantumul cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care urmează să fie anulate în perioada de raportare se determină pe baza indicator cantitativ volumul de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul dintre suma totală a cheltuielilor pentru activități specifice de cercetare, dezvoltare și tehnologie și volumul total așteptat de produse (lucrări, servicii) pentru întreaga perioadă de aplicare a rezultatele unei anumite lucrări.
Prima metodă este aplicabilă în cazul în care rezultatele muncii în care se utilizează cercetare și dezvoltare nu depind (sau depind slab) de utilizarea cercetării și dezvoltării, a doua - în cazul în care rentabilitatea din cercetare și dezvoltare pe durata de viață utilă este inegală. .
Indiferent de metoda adoptată, cheltuielile sunt anulate lunar în valoare de 1/12 din suma anuală - exemplu 2.

Exemplul 2. Folosim condițiile din exemplul 1. Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării este de așteptat să fie utilizat timp de patru ani, iar volumul de produse produse prin cercetare și dezvoltare este estimat (pe an, respectiv) la 5, 10, 10 și 5 unități (sau mii). de unități, care nu este semnificativ pentru calcul), că:
atunci când se folosește metoda liniară, valoarea anulărilor anuale va fi egală cu 525.000 de ruble. (2.100.000 RUB: 4 ani), i.e. 43.750 RUB lunar;
atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii):
în primul și al patrulea an, 350.000 de ruble vor fi anulate. (2.100.000 RUB: 30 de unități 5 unități) sau 29.200 RUB fiecare. pe luna;
în al doilea și al treilea an - 700.000 de ruble fiecare sau 58.300 de ruble fiecare. pe luna.

Atunci când utilizarea cercetării și dezvoltării are ca rezultat producerea de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management se încetează, sumele cheltuielilor neincluse în cheltuielile pentru activități obișnuite sunt anulate în debitul contului 91 în corespondență cu creditul contului 04 - exemplu 3.

Exemplul 3. Folosim condițiile din exemplul 2. Utilizarea cercetării și dezvoltării a fost oprită la doi ani și jumătate de la implementare. Când se utilizează metoda liniară, o sumă egală cu 787.500 de ruble este supusă anulării altor cheltuieli. (525.000 rub. x 0,5 an + 525.000 rub.), iar la utilizarea metodei de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) - 700.000 rub. (350.000 de ruble pentru al patrulea an + 350.000 de ruble pentru jumătatea celui de-al treilea an).

În cazul în care rezultatele cercetării și dezvoltării sunt supuse vânzării, tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate în contabilitate în modul stabilit pentru vânzarea altor active - folosind contul 91 (acest lucru se datorează faptului că în cazurile prezentate anterior, cercetarea și dezvoltarea este contabilizate ca parte a activelor imobilizate și, prin urmare, efectuate pentru consum propriu).
Problemele legate de implementarea activităților de cercetare-dezvoltare efectuate exclusiv pentru vânzare nu sunt reglementate de PBU 17/02, întrucât PBU 17/02 nu se aplică organizațiilor contractante, iar aceste organizații înregistrează cheltuieli pentru lucrările efectuate în modul stabilit pentru operațiunile în regim obișnuit. cursul afacerii (folosind numărul 20 în loc de 08).

Caracteristici ale contabilității fiscale pentru cercetare și dezvoltare

Articolul 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o specială procedura de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în scopul impozitului pe venit:
Cheltuielile contribuabililor pentru cercetare și dezvoltare sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli timp de un an, cu condiția ca cercetarea și dezvoltarea menționate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) începând cu data de 1 a lunii. după luna în care au fost finalizate astfel de studii (etape separate de cercetare);
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului care nu au produs un rezultat pozitiv sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal pe parcursul unui an în același mod.
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare (inclusiv cele care nu au produs un rezultat pozitiv) efectuate de contribuabili - organizații înregistrate și care își desfășoară activitatea pe teritoriile zonelor economice speciale sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate în cuantumul cheltuielilor efective.
Astfel, diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală în general sunt următoarele:
în contabilitate este permisă includerea costurilor de cercetare-dezvoltare în costul de producție proporțional cu volumul producției, iar în contabilitatea fiscală - doar în mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării-dezvoltare);
în contabilitate, se poate aplica orice perioadă de utilizare a cercetării și dezvoltării - de la unu la cinci ani, iar în scopuri fiscale - doar un an;
în cazul în care utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării este încetată, în contabilitate, partea nescrisă a costului (din contul 04) este anulată ca alte cheltuieli (debit al contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”) la un moment dat la momentul în care se ia decizia corespunzătoare (clauza 15 din PBU 17/02), și legislatia fiscala a fost stabilită o schemă de anulare, prelungită pe un an;
În plus, din 2009, a fost stabilită o procedură conform căreia cheltuielile contribuabilului pentru cercetare și dezvoltare științifică (inclusiv cele care nu au produs un rezultat pozitiv) conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse sunt recunoscute în raportare. perioada (de impozitare) în care au fost efectuate și sunt incluse în alte cheltuieli în cuantumul costurilor efective cu un coeficient de 1,5. Lista corespunzătoare a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 N 988. În contabilitate, nu este permisă anularea cheltuielilor în sume care depășesc cele suportate efectiv.
În toate aceste cazuri, este necesar să se aplice cerințele Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n ( modificat la 25 octombrie 2010) și poate apărea ca creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat.
După cum sa menționat deja, dacă, ca urmare a cheltuielilor efectuate cu cercetarea și (sau) dezvoltare științifică, organizația contribuabilului primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activitatii intelectuale, atunci aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizari necorporale care sunt supuse amortizarii. Astfel, în acest caz nu se efectuează radierea unei părți din cheltuieli în modul prezentat anterior, iar rambursarea costurilor suportate se efectuează în modul stabilit pentru imobilizările necorporale. În acest caz, perioada de anulare a costurilor va fi mai lungă (durata de viață utilă a obiectului imobilizării necorporale trebuie să fie mai mare de un an).

Principalele obiective ale cercetării și dezvoltării (C&D) sunt:

1) Obținerea de noi cunoștințe în domeniul dezvoltării naturii și societății, noi domenii de aplicare a acestora.

2) Testarea teoretică şi experimentală a posibilităţii materializării în sfera producţiei a standardelor de competitivitate a mărfurilor întreprinderii elaborate la etapa de marketing strategic.

3) Implementarea practică a unui portofoliu de inovații. Implementarea acestor sarcini va îmbunătăți eficiența utilizării resurselor, competitivitatea organizațiilor și nivelul de trai al populației.

Principiile de bază ale cercetării și dezvoltării sunt:

1) Implementarea abordărilor științifice discutate anterior, principiilor, funcțiilor, metodelor de management în rezolvarea oricăror probleme, dezvoltarea rațională decizii de management. Numărul de componente de management științific utilizate este determinat de complexitatea, costul obiectului de control și alți factori.

2) Orientarea activităţilor de inovare către dezvoltarea capitalului uman.

R&D este împărțit în următoarele etape (tipuri) de lucru:

1) Cercetare de baza(teoretic). Rezultatele cercetării teoretice se manifestă în descoperiri științifice, fundamentarea de noi concepte și idei și crearea de noi teorii.

2) Cercetare aplicată. Cercetarea exploratorie include cercetarea a cărei sarcină este de a descoperi noi principii pentru crearea de produse și tehnologii; proprietăți noi, necunoscute anterior, ale materialelor și compușilor acestora; metode de management. În cercetarea exploratorie, scopul lucrării planificate este de obicei cunoscut, mai mult sau mai puțin clar baza teoretica, dar nu directii specifice. În cursul unor astfel de studii, ipotezele și ideile teoretice sunt confirmate, deși uneori pot fi respinse sau revizuite. Cercetarea aplicată își propune să exploreze căi aplicație practică fenomene şi procese descoperite anterior. Scopul lor este să rezolve o problemă tehnică, să clarifice probleme teoretice neclare și să obțină rezultate științifice specifice care vor fi ulterior utilizate în activitatea de dezvoltare.

3) Munca de dezvoltare. Lucrarea de proiectare experimentală (R&D) este etapa finală a cercetării și dezvoltării, acesta este un fel de tranziție de la conditii de laboratorși producția pilot până la producția industrială. Dezvoltarea se referă la munca sistematică care se bazează pe cunoștințele existente obținute ca rezultat al cercetării și dezvoltării științifice și (sau) experienței practice. Evoluțiile vizează crearea de noi materiale, produse sau dispozitive, introducerea de noi procese, sisteme și servicii sau îmbunătățirea semnificativă a celor deja produse sau puse în funcțiune. Acestea includ:

· proiectare munca – dezvoltare un proiect specific al unei instalații de inginerie sau sistem tehnic;

· lucrări de proiectare - dezvoltarea de idei și opțiuni pentru un obiect nou, inclusiv cele netehnice, la nivelul unui desen sau al unui alt sistem de mijloace simbolice;

· munca tehnologica - dezvoltarea proceselor tehnologice, i.e. modalități de combinare a proceselor fizice, chimice, tehnologice și de altă natură cu munca într-un sistem integral care produce un anumit rezultat util;

· crearea de prototipuri - modele originale care au caracteristicile fundamentale ale inovației care se creează;

· testarea prototipurilor pe timpul necesar pentru obținerea de date tehnice și de altă natură și acumularea de experiență, care ar trebui reflectată ulterior în documentația tehnică privind aplicarea inovațiilor;

· anumite tipuri de lucrări de proiectare pentru construcții, care presupun utilizarea rezultatelor cercetărilor anterioare.

Munca cu experienta - tip de dezvoltare asociat cu verificarea experimentală a rezultatelor cercetării științifice. Lucrările experimentale vizează fabricarea și testarea prototipurilor de produse noi, testarea proceselor tehnologice noi (îmbunătățite).

Baza științifică experimentală- un set de instalații de producție pilot (fabrică, atelier, atelier, divizie experimentală, stație experimentală etc.) care efectuează lucrări pilot, experimentale.

Lucrări experimentale– un tip de dezvoltare care vizează fabricarea, repararea și întreținerea echipamentelor speciale (non-standard), echipamentelor, dispozitivelor, instalațiilor, standurilor, machetelor necesare cercetării și dezvoltării.

Astfel, scopul cercetării și dezvoltării este de a crea (moderniza) mostre tehnologie nouă, care poate fi transferat după teste corespunzătoare în producția de masă sau direct către consumator. În etapa de cercetare-dezvoltare se realizează verificarea finală a rezultatelor cercetării teoretice, se elaborează documentația tehnică corespunzătoare și se fabrică și se testează mostre de echipamente noi. Probabilitatea de a obține rezultatele dorite crește de la R&D la R&D.

Etapa finală a cercetării și dezvoltării este dezvoltarea producției industriale a unui nou produs. Ar trebui luate în considerare următoarele niveluri (domenii) de implementare a rezultatelor cercetării și dezvoltării:

1) Utilizarea rezultatelor cercetării în alte cercetări și dezvoltare științifice, care sunt dezvoltarea cercetării finalizate sau sunt efectuate în cadrul altor probleme și domenii ale științei și tehnologiei.

2) Utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării în probe experimentale și procese de laborator.

3) Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și munca experimentalaîn producția pilot.

4) Stăpânirea rezultatelor cercetării și dezvoltării și testarea prototipurilor în producția de masă.

5) Diseminarea pe scară largă a inovațiilor tehnice în producție și saturarea pieței (consumatorilor) cu produse finite.

Organizarea cercetării și dezvoltării se bazează pe următoarele sisteme de documentare intersectoriale:

· sistem guvernamental standardizare (GSS);

· sistem unificat de documentație de proiectare (ESKD);

· un singur sistem documentatie tehnologica(ESTD);

· un singur sistem pregătire tehnologică producție (ESTPP);

· sistemul de dezvoltare și producție de produse (SRPP);

· sistemul de calitate a produselor de stat;

· sistemul de stat „Fiabilitatea în tehnologie”;

· sistemul de standarde de securitate a muncii (OSSS), etc.

Rezultatele lucrărilor de dezvoltare sunt documentate în conformitate cu cerințele ESKD.

sistem ESKD- este un complex standardele de stat, stabilind reguli și reglementări uniforme, interconectate pentru pregătirea, executarea și circulația documentației de proiectare elaborate și utilizate în industrie de către organizațiile și întreprinderile de cercetare, proiectare și inginerie. ESKD ia în considerare regulile, reglementările, cerințele, precum și experiența pozitivă în pregătirea documentelor grafice (schițe, diagrame, desene etc.) stabilite prin recomandările organizațiilor internaționale - ISO ( Organizatie internationala privind standardizarea), IEC (Comisia Electrotehnică Internațională), etc.

Termenul R&D (Cercetare și Dezvoltare) înseamnă „Cercetare și dezvoltare” sau R&D. Aceste lucrări au ca scop obținerea de noi cunoștințe și aplicarea acestora în viața practică.

Pentru companiile care știu direct ce este R&D în management și, în consecință, sunt orientate spre R&D, aceasta înseamnă să fie în fruntea creării de noi tipuri de produse și (sau) servicii și promovarea acestora pe piețe.

Institutele de cercetare și birourile de proiectare, comune în perioada sovietică, au realizat dezvoltări similare, în special în domeniul armelor. Dar nu numai, ci de exemplu, în domenii fundamentale ale științei și, practic, în toate sectoarele acelei economii. În vremurile moderne, multe companii folosesc, de asemenea, cercetarea și dezvoltarea ca un element important al strategiei lor de dezvoltare și diferențiere de concurenți.

Dar această strategie are propriile sale probleme. În primul rând, acesta este costul unor astfel de proiecte și perioada de rambursare a acestora. Afaceri moderne nici măcar nu vă permite să petreceți mult timp dezvoltării, stăpânirii, implementării și promovării acestora. Și ce putem spune despre întreprinderile mici și mijlocii?

Cu toate acestea, dacă o companie consideră cercetarea și dezvoltarea un element important al dezvoltării sale, atunci nu ar trebui să se zgățească cu astfel de proiecte. Companiile de acest fel își creează propriile centre de cercetare și atrag la ele specialiști și oameni de știință de vârf în mod permanent și ca consultanți temporari. Ele creează pentru ei condițiile necesare pentru efectuarea cercetării, dezvoltării experimentale și dezvoltării industriale în serie.

Companiile de automobile lucrează cu producătorii de componente auto pentru a crea noi modele de mașini, iar acesta este un prim exemplu de cercetare și dezvoltare.

Companiile alimentare, in colaborare cu producatorii de componente alimentare si materii prime, ofera in mod constant consumatorilor lor noi tipuri de produse, iar asta este tot R&D.

Diferite gadget-uri sunt în continuă dezvoltare (calculatoare, smartphone-uri, tablete, telefoane etc.), iar aceasta este și o consecință a cercetării și dezvoltării continue. Exemple similare pot fi date în orice industrie, în multe domenii comerciale și activități non-profitîntreprinderilor.

Cel mai important element al strategiei de cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare) este viteza de cercetare și dezvoltare; trebuie să fiți capabil să o faceți înaintea concurenților. Și aici, un element foarte semnificativ al afacerii unor astfel de companii devine protecția proprietății intelectuale, astfel încât dezvoltările să nu fie folosite cu impunitate de către concurenții dornici să fie primii care să facă și să ofere consumatorilor ceea ce au inventat și proiectat rivalii de afaceri mai de succes.

În ciuda dificultăților de organizare a cercetării și dezvoltării, în ciuda costurilor asociate cu „proiectarea viitorului”, multe companii, inclusiv cele mici, folosesc cercetarea și dezvoltarea ca instrument competitiv. Sunt proiectate nu numai produse noi, ci și noi tipuri de servicii, ceea ce este, de asemenea, important competiție pentru consumatori.

În corporațiile mari, nu sunt create doar divizii individuale, ci și întreprinderi întregi pentru cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare), institute de cercetare. Companiile mici pot crea departamente de cercetare și dezvoltare sau pot implementa funcții de cercetare și dezvoltare împreună cu marketing sau producție. Acesta este, firme mici poate avea o funcție de cercetare și dezvoltare, dar să nu aibă o unitate special desemnată pentru aceasta în structura organizatorică. Indiferent de forma de implementare, funcția R&D, dacă este prezentă în companie, permite întreprinderii să se dezvolte prin crearea de noi tipuri de produse și (sau) servicii.

Despre organizarea cercetării și dezvoltării

În cercetare și dezvoltare (Cercetare și dezvoltare), de regulă, este utilizat proiectarea organizării muncii. Fiecare noul fel produse sau servicii este un proiect separat. Proiectele se pot suprapune sau chiar fuziona în așa-numitele megaproiecte. Pentru a gestiona astfel de proiecte sau megaproiecte, este convenabil să folosiți metode de management de proiect, organizarea designului lucrări Fiecare proiect poate numi un manager de proiect care elaborează un plan de proiect, atrage performeri către proiect și formează și protejează bugetul proiectului.

Spre deosebire de procese, care sunt una dintre cele mai multe forme moderne managementul întreprinderii, proiectele pot fi considerate și procese, dar cu o durată de viață limitată. Un proiect trebuie să fie întotdeauna finalizat, în timp ce un proces poate exista într-o companie pentru un timp aproape nelimitat.

Finalizarea proiectelor este cea mai importantă caracteristică a acestora.

Acesta este ceea ce permite, cu utilizarea corectă a mecanismelor de management al proiectelor, să se realizeze finalizarea proiectului, și cu un rezultat pozitiv. Nu trebuie să credem că proiectul în sine este deja un succes. Nu. Succesul poate fi considerat doar un proiect complet finalizat, realizat în termenele limită, în limitele bugetelor planificate.

Exemplu de cercetare și dezvoltare

Exemplu de cercetare și dezvoltare este experiența Măr, în care R&D (Cercetare și Dezvoltare) a fost și rămâne (?) baza dezvoltării sale progresive. Va continua asta? Ce părere au liderii săi despre acest subiect după plecarea lui Steve Jobs, fără îndoială unul dintre cei mai străluciți manageri de proiect de clasă mondială?

Această companie are aproape la fel poveste lungă, ca și compania Microsoft, dar în acest caz vorbim nu doar despre calculatoare, ci despre o gamă mai largă de echipamente și electronice pe care le produce această companie.

Având în vedere că a apărut în America, iar vânzările sunt în toată lumea, această companie poate fi numită transnațională și internațională, deoarece majoritatea piesele pentru echipamente sunt produse nu în America, ci în alte țări. În plus, unele dintre modele nu sunt doar produse, ci și asamblate în străinătate, ceea ce înseamnă că acest principiu de funcționare ne permite cu siguranță să considerăm această corporație internațională. În plus, un număr mare de angajați care lucrează în această companie (mai mult de 65 de mii de oameni) sunt multinaționale, așa că întrebarea cum să numiți Apple în acest caz a fost rezolvată.

Până în 2007, a existat un al doilea cuvânt în numele companiei, dar s-a luat decizia de a-l elimina, deoarece compania producea nu numai computere, ci și alte echipamente. Apropo, gama de produse produse este destul de largă, pentru că dacă anterior crease doar computere, acum există playere, telefoane, laptopuri și netbook-uri, precum și tablete.

În plus, este planificată crearea unei întregi serii de dispozitive care își vor ocupa și nișa pe piață. Ei bine, se pare că compania a devenit un mare succes pentru că telefoanele sale sunt cele mai recunoscute, iar computerele sale all-in-one au și specificații bune.

În același timp, există multe scandaluri asociate companiei, dar tot ceea ce Apple are acum a fost creat sau împrumutat în timpul vieții fondatorului său Steve Jobs. În prezent, dezvoltarea companiei a încetinit, în ciuda faptului că noua conducere încearcă să ducă compania la un nou nivel.

Veniturile sale nu au scăzut; se ridică la peste 25 de miliarde de dolari pe an. Dar, în același timp, compania nu a făcut practic nimic în ultimii doi ani, în timp ce anterior aducea oamenilor dispozitive noi în fiecare an.

Acum, tot ce rămâne este să așteptăm momentul în care următorul șef al companiei ia o decizie cu privire la modul de a crea noi dispozitive și dacă oamenii au nevoie de ele. Acțiunile companiei nu au urcat la nivelul de acum doi ani, deși toate produsele pe care le-a anunțat sunt achiziționate în mod activ. În același timp, nu face nicio revoluție în lumea tehnologiei, continuându-și dezvoltarea lină.

În acest articol vom vorbi despre modul în care costurile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitatea organizațiilor care sunt consumatori ai rezultatelor acestei lucrări.

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în astfel de organizații este reglementată de PBU 17/02 „Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 115n.

Ar trebui aplicat PBU 17/02 organizatii comerciale efectuând cercetare și dezvoltare și fiind persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse. Dar este folosit doar de acele organizații care desfășoară activități de cercetare și dezvoltare pe cont propriu și/sau acționează ca client (investitor) în baza unui contract pentru a efectua lucrările specificate.

Vă rugăm să rețineți că PBU 17/02 se aplică numai în următoarele cazuri:

Dacă cercetarea și dezvoltarea nu reprezintă activitatea de bază a organizației;

Dacă cercetarea și dezvoltarea comandată de organizație sau efectuată pe cont propriu nu este formalizată legal (adică nu a fost primit un brevet sau un certificat pentru rezultatele acestei cercetări și dezvoltare);

Dacă cercetarea și dezvoltarea a fost efectuată cu scopul de a obține beneficii economice pentru organizație.

PBU 17/02 clasifică drept cercetare și dezvoltare numai lucrările legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltărilor experimentale.

Definițiile acestor lucrări sunt cuprinse în Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la politica științei și științei și tehnologiei”. Conform acestei legi federale, în scopuri contabile, activitățile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute după cum urmează:

1. Activitate științifică (de cercetare) - activitate care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv:

Cercetarea științifică fundamentală este activitate experimentală sau teoretică care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății și mediului natural;

Cercetarea științifică aplicată este cercetarea care vizează în primul rând aplicarea noilor cunoștințe pentru a atinge obiective practice și a rezolva probleme specifice.

2. Activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem.

3. Dezvoltari experimentale - activitati care se bazeaza pe cunostinte dobandite ca urmare a cercetarii stiintifice sau pe baza experientei practice, si au ca scop conservarea vietii si sanatatii umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metodelor și îmbunătățirea lor ulterioară.

PBU 17/02 nu se aplică lucrărilor neterminate. De asemenea, nu este utilizat în legătură cu costurile de dezvoltare a resurselor naturale, costurile de pregătire și stăpânire a producției și costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei de producție, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului acestuia și alte proprietăți operaționale efectuate în procesul de producție (tehnologic).

În practică, PBU 17/02 se aplică în două cazuri:

1) dacă în cursul cercetării și dezvoltării se obține un rezultat care face obiectul protecției legale, dar nu este formalizat în modul prevăzut de lege;

2) dacă în cursul cercetării și dezvoltării se obține un rezultat care nu este supus protecției legale.

Protecția juridică a obiectelor create, de exemplu, ca urmare a lucrărilor de dezvoltare, este confirmată de documentele Oficiului de Brevete al Federației Ruse:

Un brevet pentru o invenție;

Certificat pentru un model de utilitate;

Brevet pentru un design industrial.

Dacă astfel de documente nu sunt primite, organizația, atunci când contabilizează cheltuielile de cercetare și dezvoltare, ar trebui să fie ghidată de PBU 17/02 (). În acest caz, organizația devine proprietara rezultatului cercetării și dezvoltării, care prin natura sa nu este altceva decât cheltuieli capitalizate. Punctul 16 din PBU 17/02 () indică faptul că cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în bilanț ca un grup independent de elemente de activ în secțiunea „Active imobilizate”.

Notă!

Organizațiile care efectuează lucrări științifice, tehnice, de dezvoltare sau tehnologice trebuie să prevadă în politica contabilă de comandă elemente care, în conformitate cu PBU 17/02, trebuie să fie prezentate în situațiile financiare.

În ciuda faptului că principalele trăsături ale cercetării și dezvoltării sunt natura lor științifică și noutatea, normele PBU 17/02 sunt valabile numai dacă, dintr-un motiv oarecare, rezultatul lucrării nu este formalizat printr-un brevet, certificat de drept de autor sau alt document care protejează drepturile de autor.

Pe de o parte, dezvoltările protejate prin drepturi de autor pot fi:

Fie mijloace fixe;

Sau obiecte ale imobilizărilor necorporale;

Sau produse terminate, destinate vânzării;

Sau bunuri cumpărate pentru revânzare.

Pe de altă parte, refuzul de a proteja drepturile de autor pentru rezultatele cercetării și dezvoltării nu poate însemna decât caracterul lor nesemnificativ comparativ sau secundar. Adică, R&D, a cărei procedură contabilă este reglementată de PBU 17/02, sunt de fapt evoluții care sunt la nivelul propuneri de raționalizare, în timp ce invențiile sunt supuse protecției legale.

Un alt punct dificil în aplicarea regulilor stabilite prin PBU 17/02 a fost necesitatea calificării acestor tipuri de cheltuieli drept cheltuieli pentru activități obișnuite și cheltuieli cu caracter capital.

Aceste dificultăți se datorează:

Condiții specifice activităților organizației;

Specificații proces de producție;

Specificul industriei;

Alti factori.

Uneori apar situații când același tip de cheltuieli pentru o organizație sunt cheltuieli pentru activități obișnuite, iar pentru alta - investiții în.

De exemplu, costurile dezvoltării și stăpânirii unui nou tip de produs care nu este destinat producției de masă producție în serie, organizația trebuie să recunoască cheltuielile pentru activități obișnuite. Și dacă o organizație dezvoltă un nou tip de produs destinat producției în masă și în serie, astfel de costuri ar trebui considerate drept cheltuieli de capital, adică investiții în active imobilizate.

Prin urmare, paragraful 4 din PBU 17/02 stabilește că prezentul regulament nu se aplică:

1) cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale (efectuarea de studii geologice ale subsolului, explorare (explorare suplimentară) a zăcămintelor dezvoltate).

Aceste tipuri de cheltuieli sunt efectuate de organizațiile de explorare geologică în cursul desfășurării activităților lor principale (adică reprezintă specii separate munca prestata spre vanzare) sau specializata diviziuni structurale organizatii miniere.

În orice caz, aceste cheltuieli nu sunt de capital și nu sunt incluse în active imobilizate;

2) cheltuieli pentru lucrările pregătitoare în industriile extractive și așa mai departe.

Acest tip cheltuielile sunt amortizate din costul produselor (lucrări, servicii), de regulă, nu la un moment dat, ci pe parcursul a mai multor luni.

În aceste scopuri, se utilizează o schemă conform căreia cheltuielile efectuate sunt înregistrate mai întâi ca debit în contul 97 „Cheltuieli amânate”, iar apoi, în modul și sumele stabilite în politicile contabile ale organizației, sunt anulate la costul produselor. , lucrări sau servicii.

Notă!

Costurile contabilizate ca parte a activelor imobilizate sunt distribuite în mod similar cu amortizarea (adică pe o perioadă care depășește 12 luni), iar cheltuielile amânate sunt clasificate drept costuri curente ( capital de lucru) și sunt anulate pe o perioadă care nu depășește 12 luni (de obicei până la sfârșitul anului calendaristic);

3) costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire).

În acest caz, costurile pot fi anulate pe o perioadă mai mare de 12 luni. Diferența constă în natura costurilor - costurile de pornire nu sunt realizările științificeși nu sunt noi;

4) costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției de produse care nu sunt destinate producției de serie și de masă.

Costurile de pregătire și dezvoltare a producției individuale sunt incluse în costul unei unități de produs. Prin urmare, nu este necesar să se distribuie cheltuielile suportate între tipurile de produse și perioadele de raportare;

5) costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și a organizării producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic).

Această limitare înseamnă că cercetarea și dezvoltarea trebuie efectuată pe comenzi separate, cu pregătirea estimărilor speciale și a documentației de raportare.

În conformitate cu cerințele articolului 8 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” PBU 17/02 a determinat comandă nouă reflectarea în situațiile contabile și financiare ale organizațiilor a cheltuielilor asociate cercetării și dezvoltării, recunoscând aceste cheltuieli ca investiții în active imobilizate.

Trebuie reamintit că înainte de intrarea în vigoare a PBU 17/02, organizațiile foloseau diverse conturi contabile pentru a reflecta cheltuielile asociate cu cercetarea și dezvoltarea în contabilitate:

În prezent, conform normelor PBU 17/02, toate cheltuielile unei organizații care vizează investiția în cercetare și dezvoltare sunt reflectate separat în debitul contului, subcontul 08-8 „Performanța lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologie”.

Mentinerea contabilitatii analitice pentru contul 08-8 se realizeaza de catre organizatie pe tip de cercetare-dezvoltare efectuata, in baza unor contracte sau comenzi de cercetare-dezvoltare.

Notă!

PBU 17/02 a fost elaborat ținând cont de regulile și cerințele fundamentale definite de IFRS 9 „Costuri de cercetare și dezvoltare”.

Conform cu aceasta standard international Costurile de dezvoltare sunt recunoscute ca activ numai atunci când îndeplinesc următoarele criterii:

1) produsul sau procesul este definit în mod clar, iar costurile atribuibile produsului sau procesului pot fi identificate separat și măsurate în mod fiabil;

2) se poate demonstra fezabilitatea tehnică a produsului sau procesului;

3) organizația intenționează să producă, să vândă sau să utilizeze produsul sau procesul;

4) se poate demonstra că există o piață pentru produsul sau procesul sau, dacă este destinat uzului intern mai degrabă decât vânzării, utilitatea acesteia pentru organizație;

5) resurse suficiente există sau se poate demonstra că sunt disponibile pentru a finaliza proiectul sau a vinde sau utiliza produsul sau procesul.

Punctul 7 din PBU 17/02 definește condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare ca investiții în active imobilizate.

De menționat că aceste condiții au fost determinate pe baza IFRS 9, dar ținând cont de prevederile Cod Civil Federația Rusă (denumită în continuare Codul civil al Federației Ruse).

PBU 17/02 stabilește patru astfel de criterii (și toate condițiile trebuie îndeplinite în același timp):

1) cuantumul cheltuielii poate fi determinat și confirmat prin documente contabile primare;

2) există documente doveditoare ale finalizării lucrărilor sau a unei etape a lucrării (certificat de acceptare a lucrărilor finalizate) iar rezultatele acestei lucrări sunt acceptate de client și formalizate în conformitate cu cerințele dreptului civil;

3) utilizarea rezultatelor muncii pentru nevoile de producție și (sau) management va conduce la primirea de beneficii economice viitoare (venituri);

4) utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată. Trebuie avut în vedere că vorbim despre începutul aplicării efective a rezultatelor obținute, despre punerea în funcțiune și altele asemenea.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, cheltuielile organizației legate de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare și scăpate din creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” la debitul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Punctul 5 din PBU 17/02 stabilește procedura de reflectare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare în contabilitate ca investiții în active imobilizate.

În conformitate cu paragraful 5, toate cheltuielile atribuite cheltuielilor de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”.

Conform paragrafului 9 din PBU 17/02, cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice includ toate cheltuielile reale asociate cu realizarea acestor lucrări, inclusiv:

1. Costul stocurilor și al serviciilor terților utilizate în executarea lucrărilor specificate

2. Costuri pentru salariileși alte plăți către angajații direct implicați în efectuarea unei activități specificate în temeiul unui contract de muncă;

3. Contribuții pentru nevoi sociale (inclusiv impozitul social unificat);

4. Costul echipamentelor speciale și al fitingurilor speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare;

5. Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, instalațiilor și structurilor de cercetare, a altor mijloace fixe și a altor bunuri;

6. Cheltuieli generale de afaceri, dacă au legătură directă cu realizarea acestor lucrări;

7. Alte cheltuieli legate direct de implementarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia, inclusiv costurile de testare.

Este necesar să rețineți următoarele: PBU 17/02 nu se aplică costurilor asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, îmbunătățirea calității produsului, modificarea designului produsului și alte proprietăți operaționale efectuate în timpul procesului de producție (tehnologic). Astfel de costuri nu sunt de natură pe termen lung și nu sunt legate de cercetare și dezvoltare.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitate prin intrarea:

Dacă o organizație încheie un acord de a furniza rezultate de cercetare și dezvoltare pentru utilizare pe bază de rambursare, atunci trebuie să recunoască plata care i se datorează în conformitate cu termenii acordului ca venit din activități obișnuite și să anuleze cheltuielile de cercetare și dezvoltare ca cheltuieli pentru activități obișnuite în mod prescris.

În practică, se pune adesea problema aplicării articolului 772 din Codul civil al Federației Ruse.

Acest articol stabilește că executantul de cercetare-dezvoltare are dreptul de a utiliza pentru propriile nevoi rezultatele muncii prestate pentru alte organizații în temeiul unui contract, dacă nu se prevede altfel prin prezentul contract.

Destul de des într-o astfel de situație, organizația executantă crede în mod eronat că, dacă are dreptul de a utiliza rezultatele cercetării și dezvoltării, atunci ar trebui să ia în considerare activele imobilizate corespunzătoare din bilanțul său, pe care are dreptul să le deprecieze.

Dar nu este corect.

În primul rând, toate costurile reale asociate cu obținerea acest rezultat lucrări, au fost deja recunoscute de organizația executorie drept cheltuieli pentru activități obișnuite, acceptate și transferate organizației client.

Prin urmare, este ilegal să se recunoască aceleași costuri de două ori ca cheltuieli pentru activități obișnuite.

În al doilea rând, dreptul de a utiliza numai rezultatele muncii nu implică apariția drepturilor de proprietate asupra acestor rezultate.

Aceasta înseamnă că nimic nu ar trebui să se reflecte în evidențele contabile ale organizației executante.

În ceea ce privește organizația clienților, atunci când reflectă o astfel de tranzacție comercială în evidența contabilă, aceasta trebuie să aplice regulile stabilite prin PBU 17/02.

După cum am menționat deja mai sus, în scopuri contabile în conformitate cu paragraful 7 din PBU 17/02, cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au produs un rezultat pozitiv sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare. În contabilitatea fiscală a unei organizații, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), cheltuielile pentru cercetarea și dezvoltarea specificate sunt recunoscute uniform pe parcursul a trei ani într-o sumă care nu depășește 70% din cheltuielile efective suportate pentru cercetare și dezvoltare.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile contribuabililor pentru activitățile de cercetare și (sau) dezvoltare efectuate în scopul creării de noi sau îmbunătățirii tehnologiilor existente, creării de noi tipuri de materii prime sau materiale care nu au produs un rezultat pozitiv sunt sub rezerva includerii în alte cheltuieli.

Rețineți că, datorită faptului că perioada de recunoaștere a unor astfel de cheltuieli și volumul acestora nu coincid în scopurile contabilității și ale contabilității fiscale, o organizație care a efectuat cercetare și dezvoltare care nu produce un rezultat pozitiv va avea un decalaj între contabilitate. și datele contabile fiscale.

În acest caz, organizația va fi obligată să aplice Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n „La aprobarea Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” „PBU 18/02”.

Notă!

Lege federala din 6 iunie 2005 nr. 58-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și a altor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și taxele”, au fost aduse modificări Codului fiscal al Federației Ruse , care intră în vigoare la 1 ianuarie 2006. Aceste modificări, în primul rând, reduc perioada de anulare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare la doi ani, iar în al doilea rând, cheltuielile de cercetare și dezvoltare care nu produc un rezultat pozitiv sunt anulate în totalitate ca cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale.

Punctul 16 din PBU 17/02 conține o listă de informații care ar trebui să fie reflectate în situațiile financiare:

Cu privire la valoarea cheltuielilor atribuite în perioada de raportare cheltuielilor cu activități obișnuite și cheltuielilor neexploatare pe tip de lucrare;

Cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu sunt anulate ca cheltuieli pentru activități obișnuite și (sau) cheltuieli neexploatare;

Cu privire la valoarea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice neterminate.

Deoarece, forme standard situațiile financiare nu prevăd o astfel de detaliere a datelor; trebuie elaborate formulare adecvate și incluse în nota explicativă la situațiile financiare.

Să vă reamintim că că PBU 17/02 nu se aplică de către organizațiile care desfășoară activități de cercetare și dezvoltare în temeiul contractelor în calitate de executant (antreprenor sau subcontractant). Astfel de cheltuieli sunt considerate cheltuieli pentru ca aceste organizații să desfășoare activități care vizează generarea de venituri.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de contabilitate în organizațiile științifice și caracteristicile contabilității pentru cercetare și dezvoltare în cartea SA „BKR-Intercom-Audit” „Știință, design din punctul de vedere al organizațiilor științifice și al consumatorilor”.